IPA审计机器人生态平台构建研究

R P A ( R o b o t i c P r o c e s sAutomation，工作流程自动化)是业务流程管理中的一项新兴技术，它可以创建软件机器人来执行以前由人类完成的重复性工作，RPA的总体目标是提供最短的自动化途径。现如今，很多大型事务所已经运用了RPA审计机器人。例如：国际“四大”自2016年开始开发RPA审计机器人，相比之下，我国大型事务所对审计机器人的应用还不成熟（江其玟等，2021）。然而，仅实现审计过程自动化无法持续推进审计行业的智能应用升级和效率提升，还需要进一步利用IPA（Intelligent Process Automation,智能流程自动化）技术实现审计机器人的升级。IPA具有巨大潜力，预计未来十年内将在所有行业中创造出广阔的机遇，审计行业也不例外。依靠单个事务所的力量不足以使审计机器人实现从自动化到智能化的飞跃，基于此，本文引入生态平台的思路，探讨如何构建IPA审计机器人生态平台，从而达到激发全行业创新活力，研发出强智能化的审计机器人的目的，并预期提高大型事务所审计机器人智能化程度以及打破中小型事务所无法应用审计机器人的困境。

一、 IPA审计机器人内涵

可以将IPA简单理解为将人工智能技术与RPA技术结合在一起的技术。IPA的愿景建立在传统的RPA 技术之上，更进一步将复杂任务从自动化提升到智能化。传统的RPA专注于建立单个机器人，擅长处理结构化的任务，使工作人员的重复性任务自动化。而结合了人工智能技术的IPA范围更广，涉及工作人员和多个审计机器人之间的协调，并包括整个流程的生命周期，甚至包括识别自动化的机会以及根据监测到的性能持续对审计机器人进行再培训（Tathagata，2019）。可以应用于审计的人工智能技术包括机器学习（ML）、自然语言处理（ N L P)、文字识别技术（ O C R ） 、自动语音识别技术（ASR）等等，这些技术擅长处理结构化和非结构化的任务。如果能开发出IPA审计机器人，则意味着其可以在很少审计人员参与的情况下进行审计，这里不仅仅是指IPA审计机器人可以执行审计过程中重复的、可复制的和常规的任务，更是指IPA审计机器人可以模仿审计人员的思维方式作出审计判断决策。并且可以在执行任务的过程中不断积累经验进行学习，强化决策能力，从而达到和审计人员同样的水平，甚至是超越人力完成审计人员所不能完成的任务。在审计中运用IPA技术举例：在盘点存货时，首先使用无人机扫描附在可移动性存货（例如草原上的羊群）上的射频识别（RFID）标签，接着RPA将无人机拍摄的照片发送到具有图像处理功能的AI工具。然后RPA指示AI工具计算图片中的羊群数量，通知审计人员审查和调整AI工具的结果。当牲畜数量最终确定后，RPA可以将结果发送到下一个分析程序。此例中RPA、AI和其他技术都融合到IPA中，以帮助审计人员获取审计证据以执行审计程序（Zhang，2019）。

二、 IPA审计机器人生态平台基本框架

对于IPA审计机器人生态平台的构建，本文将从平台伙伴与业务需求、平台特点与技术支持以及平台功能与业务模块三个方面阐述基本框架（见图1）。

（一）IPA审计机器人生态平台伙伴与业务需求

1.行业协会与主管部门。

行业协会与主管部门是构建生态平台的掌舵者。由于旨在建立一个具有审计特色的生态平台且公共IPA项目的发起需要严谨的规划，为了确保技术的可比性，需要对该项目所需的完整和详细的服务规范进行客观、透明、合理地描述。并且各IPA审计机器人供应商的不同功能、组件、定价和许可模式会使招标过程更加复杂。因此依靠民间自发组成联盟构建IPA审计机器人生态平台可行性较低，必须由具有号召力和权威性的行业协会与主管部门发起建立该生态平台的倡议。行业协会与主管部门的需求是建立在合法合规基础上，能够助力审计行业智能化转型的IPA审计机器人平台。因此在公开对外招标前，除了成立制定技术标准、准入平台标准和服务规范的专家组，还需要集思广益商讨如何激发各类会计师事务所开发IPA审计机器人的热情、积极参与该生态平台的构建。例如：可以做好事务所针对IPA审计机器人的研发投入统计工作，有针对性地制定IPA审计机器人创新奖励补贴办法。

2.大型会计师事务所。大型会计师事务所是构建生态平台的主力军。（1）开发IPA审计机器人需要的技术种类繁多，而许多大型事务所已经在信息化道路上探索已久，信息化经验比较丰富，具备开发IPA审计机器人的技术基础。（2）大型事务所的业务覆盖范围比较全面，对各个行业的审计业务均有涉及，可以开发的IPA审计机器人类型也更加丰富。（3）大型事务所的人力资源丰富，高质量的IPA审计机器人需要精通业务的专业人员与信息技术人员联手打造，大型事务所的员工整体学历更高、年龄更小、综合能力也更强，因人员能力不足降低开发IPA审计机器人成功率的可能性会更小。大型会计师事务所的业务需求是实现审计机器人从弱智能到强智能化的突破，因此大型所要扮演好引领IPA审计机器人智能化的主力军角色。虽然每个大型所业务范围都很广泛，但它们都有各自的强势业务，因此可以在招标成功后，依托自身丰富的业务经验、技术，沉淀为IPA审计机器人产品，利用拥有的资源打造个性鲜明IPA审计机器人品牌。能做到精通所有开发技术的大型所很少，因此可以选择与大型软件服务商合作，或是直接收购较小的软件服务商建立IPA审计机器人公司。前者的优点是可以快速实现各种技术的耦合，并且能够实现风险共担；缺点是确定分享产品应用收益比例时可能难以达成一致，知识产权的归属也可能存在争议。后者的优点是产品所有权以及收益全部归事务所所有，并且业务人员与技术人员同属一方，内部信息泄露的风险也会降低；缺点是收购所花费的资金较多，整合被购买方需要一定时间。

3.其他软件服务商。其他软件服务商是生态平台的助力者。上文提及，构建该生态平台需要多种技术，大型所可以选择与大型软件服务商合作或是收购小型软件服务商。除了这些服务商，其他服务商的需求是在审计机器人市场中取得一席之地。他们也可根据自身的技术或是更新的技术开发IPA审计机器人，如果这些服务商能够满足平台的准入标准，那么也可以供各个事务所选择。由于各类信息技术的发展日新月异，专业的软件服务商常常走在技术最前沿，它们或许能够跳出会计师事务所的视角开发IPA审计机器人，为审计业务的执行提供新的思路，给生态平台注入新的血液，与事务所共生。

4.中小会计师事务所。中小会计师事务所是构建生态平台的反馈者。中小型所由于信息化基础薄弱且缺少专业人员，独立开发IPA审计机器人比较困难，主要租用大型所开发出的IPA审计机器人。目前开始应用审计机器人的中小所数量很少，其需求是能够方便快捷地应用审计机器人，因此中小所是IPA审计机器人的重要客户群体。这些事务所涉及资本市场的业务不多，主要服务对象是中小企业，以验资、高新技术认定、任期责任等专项审计项目为主，具有数量众多、单项金额偏低，竞争激烈的特点（朱红柱，2021）。IPA审计机器人需要通过学习不断优化决策模型，大量的中小所对IPA审计机器人的使用与反馈可以帮助IPA审计机器人提供学习的案例资料数据。因此中小所的实践也是构建生态平台不可或缺的环节。

（二）IPA审计机器人生态平台功能与业务模块

1. 平台升级功能。在“大智移云物区”等技术的涌现下，企业的商业模式也在不断进行改造，带来的蝴蝶效应可谓巨大，企业作为会计师事务所的服务对象，其发生的变化都需要事务所随之发生相应的变化以保证审计质量。因此，在这个时代，快速理解并掌握各个企业的不断更新业务是审计人员需要具备的核心竞争力。IPA审计机器人可以365*7*24小时不间断地进行学习，只要产品开发人员根据最新变化对产品进行优化升级，不断推出新一代产品，平台就可以将这些产品提供给各事务所，帮助其审计最新业务。

2.平台交易功能。平台拥有交易商店，可以实现IPA审计机器人供给与IPA审计机器人需求之间的匹配对接。从需求角度出发，现如今，如果事务所想要应用审计机器人，就需要在不同的软件服务商平台上对比不同的产品，搜寻与自身需求相匹配的审计机器人花费的时间长、成本高。而该生态平台能够通过API等形式，把基于个人或项目组的创新成果整合起来，即便捷地将各品类IPA审计机器人集成在一起，让所有创新成果成为一个个具有各自特色的应用体系。在此基础上，需求者可以按照自身业务特色，根据详细的筛选条件选出符合要求的产品，然后进行阶段性试用，如果产品可以满足需求，再长时间租用该产品。从供给方的角度出发，该平台使得他们可以将自用的产品或是专门开发IPA审计机器人产品对外出租，从而达到获取收益，弥补开发成本的目的。

3.平台培训功能。具体包含以下四个方面：

（1）关于有从业经验的使用者：平台可以针对不同事务所的独特需求或是将具有共性的事务所需求合并，提供他们所使用IPA审计机器人的课堂策划和线上培训，提升事务所员工应用IPA审计机器人的水平。员工能够通过平台上的学习材料，将学习延伸到课堂之外，进行自学。平台还可以针对这些课程设立常态化的培训体系，给完成培训的使用者发放证书，并不断更新培训体系内容。

（2）关于没有从业经验的使用者：新入行的审计人员不熟悉业务，往往要经过漫长的系统培训才能掌握如何审计一个完整的项目，其中很大一部分工作就是学习各类复杂报表项目的审计。对此，平台可以开发IPA培训机器人，令机器人储备审计不同行业所需的特色专业知识，能应对各种场景，为新人提供支撑。此外，新人在遇到问题时可能无法得到及时回复，而IPA培训机器人能够全天候及时响应审计人员，7*24小时提供高质量的解答。IPA培训机器人还能持续学习，越来越准确地解决审计人员遇到的问题。

（3）关于调动使用者应用IPA审计机器人积极性。只有工作人员愿意信任IPA审计机器人，明确意识到算法比人类表现得更好，可以增加对算法的依赖性，才能推进IPA审计机器人的应用。这就需要大量业务人员参与到这个过程中。为了调动这些使用者的积极性，平台可以采取一些措施，例如设立交流论坛并辅以游戏机制：使用者在人工与IPA审计机器人决策对比板块回答问题或是回答别的使用者在使用过程中遇到的问题均可获得积分，平台设置积分排行榜，排行靠前的人可以利用积分兑换对应福利和资源。

（4）关于未来人才来源。平台可以与高校合作，通过设立奖学金、提供入驻平台实习机会等方式吸引人才；可以与高校财会类专业以及计算机类专业联合举办有关IPA审计机器人产品开发的比赛，以此释放高校创新能力。这种方式下，可能会有意想不到的效果，例如作为机器人供应商的事务所可能有机会与高校相关课题组合作，研究开发新的IPA审计机器人。（三）IPA审计机器人生态平台特点与技术支撑

1. 以云为构建基础：云相关技术。云服务是数字化和智能化的核心技术之一，计算力和社会化是云服务的重要特征。云原生则是一套构建和运行应用程序的技术体系和方法论。云原生架构表示应用程序从设计之初即考虑到云的环境，原生为云而设计，在云上以最佳姿势运行，充分利用和发挥云平台的弹性和分布式优势。IPA审计机器人平台基于云原生架构，可以使生态伙伴更快、更可靠、更频繁地改进机器人产品。

2 .广泛的连接性：API 技术。API（Application ProgrammingInterface，应用程序接口）是一些预先定义的接口（如函数、HTTP接口），或指软件系统不同组成部分衔接的约定（沙晓晨，2019）。它被用来提供应用程序与开发人员基于某软件或硬件得以访问的一组例程，而又无需访问源码，或理解内部工作机制的细节。不同事务所运用的软件各不相同，新建立的平台支持事务所对于原有的系统和另外一个系统进行快速集成，因此可以用于编排与交换可以跨越生态系统合作伙伴的数据。并且，事务所等生态伙伴的创新能力和其所在的生态系统密切相关，基于一定规则的开放共赢是未来企业的运作模式，IPA审计机器人产品生态平台也必然满足企业生态发展的要求。因此该生态平台应该能够帮助事务所在进行IPA审计机器人创新时将不同平台有效连接，此连接不仅是技术层面的广泛连接，更是生态力量的强效聚合。3.更加“大众化”：低代码、无代码技术。数字经济时代，行业发展和市场变化速度加快，事务所传统相对稳定的管理流程和模式已经不适应新时代的要求。企业IT架构、软件系统都将保持不断迭代的状态。因此，低代码化的研发模式将是未来企业打造自身技术架构的常用方法。想要高效开发出具有各个行业特色的IPA审计机器人产品，就需要越来越多的事务所参与到开发过程中来。生态平台从技术层面以低代码或者无代码的形式开放技术逻辑，从业务层面直接以中台化的形式开箱即用。无论是有专业技术人员的大型所还是缺少信息化基础的中小所的一线审计人员，都能够更高程度地参与开发过程，利用自己的专业知识通过可视化的模型来协调配置新的应用程序，用较低的成本打造IPA审计机器人，达到便捷、方便地进行IPA审计机器人创新的目的。

4.以数据为生产要素：大数据技术。数据已经成为企业运营生产的关键要素，IPA审计机器人平台也应以数据为生产要素，利用大数据技术更深层次挖掘事务所的需求。例如：可以通过分析各个IPA审计机器人产品的租用次数并且利用人工智能技术分析事务所使用产品后的反馈，综合分析最受事务所欢迎的产品具有的特征，预测事务所需求，使得各级开发者能够进一步开发更符合实际情况的产品。

三、IPA审计机器人生态平台价值创造

（一）行业发展层面随着IPA审计机器人等新技术的应用，行业协会和主管部门也应该与时俱进，完善行业制度以及监管方式。前文提及，行业协会和主管部门在构建IPA审计机器人生态平台中扮演着掌舵者的角色，负责制定技术标准、准入平台标准和服务规范，这同时也便于对IPA审计机器人进行监管：监管部门可要求事务所提供IPA审计机器人采用算法模型，以检查是否符合各类标准，在IPA审计机器人出问题时能够做到有责可追。并且，还可通过大数据技术获取IPA审计机器人供应双方的交易数据，分析各事务所对IPA审计机器人的运用情况，再将其与各事务所业绩进行关联分析，一定程度上可以得出IPA审计机器人对事务所业绩增值的贡献。各事务所的增值汇总起来就是行业整体的进步，相关部门根据分析结论能够不断制定相应的政策，进一步支持引导IPA审计机器人生态平台的建设，加强行业信息化建设，实现科技强审的目标。

（二）会计师事务所层面

1.大型会计师事务所。

大型会计师事务所在业内享有较高的声誉，应当在促进行业发展中扮演引领者的角色，在构建IPA审计机器人生态平台的过程中也应是主力军，将自身信息化经验运用于平台的构建。虽然大所在平台构建前期会付出较多的人力财力物力成本，但是一旦平台构建完善并健康运营后，就能够获得指数级的回报。目前，各个大所已经在不同程度上应用了审计机器人，实现了业务增值，但是他们对审计机器人的运用大多还停留在自动化和弱智能化的RPA机器人阶段，亟须使审计机器人实现从弱智能到强智能的飞跃。然而，审计机器人想要升级就需要尽可能多的案例数据来进行深度学习。而生态平台可以将行业资源聚合，助力大所对审计机器人的优化，开发IPA审计机器人，拥有更有力更智能的价值创造伙伴。此外，各大所可以开发具有自身特色的IPA审计机器人品牌，一个好的品牌也可以为事务所不断创造价值。总之，大所作为行业龙头，有责任带领整个行业转型，在这个过程中也可以实现自身增值。2.中小会计师事务所。

中小所具有适应能力弱、无法适应快速变化的市场环境以及高水平的专业人才匮乏等发展困境（戴琼，2017），并且当下应用审计机器人的中小所数量也不多，这说明其审计业务还有很大的优化与进步空间。中小所可立足生态平台的优势，借助平台上同行佼佼者的先行优势和行业资源的共享。如果中小事务所可以在平台上寻找到适合本所业务的产品，那么通过积极应用IPA审计机器人，在一定程度上可以缓解人才匮乏的问题。因为在理想状态下，IPA审计机器人具有拟人甚至超人的智能水平，相当于拥有了高水平且全年无休的审计专家，在人力资源不足的情况下审计人员能够通过人机协同完成审计业务。此外，大部分中小事务所还存在市场定位不清晰，特色和优势不突出等问题，业务同质化现象严重（涂建明等，2021）。通过应用不断优化的IPA审计机器人可以促进事务所对传统业务模式进行革新，将节省的人力资源用于开拓特色业务和新业务，实现将业务“做精做专”的目标，同时也可以缩小自身与大型事务所的差距。并且，由于生态平台具有“大众化”的特征，中小所也可以根据自身的业务利用无代码技术开发具有自身特色的IPA审计机器人，不但可以节省租用其他事务所审计机器人的费用，甚至还能获得收益。

作者：江其玟 赵梓渊