研发费用四口径下的介绍与区别：基础篇

研发费用归集的四大口径包括会计核算口径、高新技术企业认定口径、加计扣除税收规定口径以及监管信息披露口径，这四种之间有相同，但也是有区别的，了解不同的口径下的归集规则及要求，有助于我们在碰到这四个口径需要同时考虑时能综合考虑。我最近就碰到了，借机会简要梳理梳理。

一、四口径的介绍

1、会计核算口径

由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》规范，企业可依自身生产经营情况自行判断哪些活动属于研发活动并进行核算，无过多限制条件，旨在准确核算企业研发活动支出，以满足企业内部管理需要。

2、高新技术企业认定口径

依据《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》，该口径旨在判断企业研发投入强度和科技实力是否达到高新技术企业标准，以此判定企业是否有资格享受高新技术企业相关政策优惠。

3、加计扣除税收规定口径

由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告等规范，主要针对企业核心研发投入，对可享受加计扣除税收优惠政策的研发费用范围进行细化。

4、监管信息披露口径

适用于需公开信息披露的公司，遵循资本市场信息披露的统一监管，如《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定（2023年修订）》及《监管规则适用指引——发行类第9号：研发人员及研发投入》，需在年报或招股说明书中披露研发支出，强调研发进度、预计完成时间和经济利益的产生方式等信息。主要目的是向投资者等利益相关者提供公司研发投入情况的准确信息，确保市场信息透明度，有助于投资者评估公司的创新能力和未来发展潜力。

二、两者的主要区别

1、范围和内容细节

A监管信息披露口径：通常要求披露的研发费用范围较广，会涵盖公司所有重要的研发投入方面，包括基础研究、应用研究以及产品开发等阶段的费用。但具体细节可能不像会计核算那样精准到每一笔费用，更注重整体研发投入规模和主要投入方向的呈现。

B会计核算口径：要求精确记录每一项研发支出，包括人员薪酬、材料采购、设备折旧等各种明细，核算范围根据企业自身对研发活动的定义和实际发生的支出确定。

C高新技术企业认定口径：在人员费用方面，对科技人员的工作时间有明确要求（如工作183天以上）；在费用分类上有比较细致的划分，如对直接投入费用、折旧费用等的规定都有其特定指向符合高新技术企业要求的范围。

D加计扣除税收规定口径：严格限定可加计扣除的费用，如对委托外部研究开发费用的具体内容规定，且在其他费用占比等方面有明确限制（总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%）。

2、遵循的规则和灵活性

A监管信息披露口径：需要遵循证券监管机构的相关规则和指引，不同行业的企业可能因行业特点在披露时有一些灵活性，重点是保证投资者能够公平、公正地获取信息。

B会计核算口径：企业在遵循会计准则的基础上，可根据自身研发活动特点和管理需求灵活设置会计科目和核算方法，但必须保证核算的准确性和合理性。

C高新技术企业认定口径：企业必须严格按照高新技术企业认定的政策要求进行费用归集和核算，相对缺乏灵活性，否则可能影响高新技术企业资格认定。

D加计扣除税收规定口径：企业必须依据税收法规的具体条款来确定可加计扣除的研发费用，任何不符合规定的费用都不能享受税收优惠，规则性很强。

三、四大口径的细节区别

1、人员费用：加计扣除口径不包括管理人员；高新技术企业认定口径要求人员工作183天以上；会计核算口径则由企业自行判断。

2、直接投入费用：加计扣除口径有详细限定，需做使用记录并按实际使用工时占比计算费用；高新技术企业认定口径无详细限定。

3、折旧费用与长期待摊费用：加计扣除口径仅包括折旧费用；高新技术企业认定口径还包括研发设施的改建、改装、装修和修理等长期待摊费用。

4、无形资产摊销费用：加计扣除口径指“专利权”的摊销费用；高新技术企业认定口径指“知识产权”的摊销费用。

5、新产品设计费等限定范围：加计扣除口径无具体限定；高新技术企业认定口径细分成“设计费用”和“装备调试费用与试验费用”并详细限定。

6、委托外部研究开发费用：加计扣除口径包括研发成果的分析、评议、评估费；高新技术企业认定口径包括差旅费、通讯费.

7、其他费用：加计扣除口径的其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%；高新技术企业认定口径的其他费用不超研发费用总额的20%。

8、归类数量：加计扣除口径归集表项较少；高新技术企业认定口径因细分项较多，归集表项有8项。

作者：sunnychan      

来源：财研坊