18个主要税种对应计入的会计科目

01 

18种主要税种的归集

增值税属于价外税，有单独的会计处理方法。个人所得税属于企业代征代缴，不属于会计主题的业务范畴。我们先看下下表：

这个表，体现了大部分税种的归集，但本身有他的问题。有些税种的归集，本身是不固定可变的。如消费税，只有在可抵扣的情况下计入“税金及附加”不可抵扣时计入成本。印花税在相关税费计入成本时，作为成本被计入，只有计入当期损益时计入“税金及附加”

02 

计入固定科目的税种

①、附加税（城市建设维护税、教育附加税、地方教育附加税）

三个附加税缴纳是缴纳增值税和消费税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加税。

也就是说，只有交税这一种行为时才会出现附加税，所以期会计处理也就唯一，即：

借：税金即附加

贷：应交税费—应交城市建设税

                   —应交教育费附加

                   —应交地方教育费附加

缴纳时

借：应交税费—应交城市建设税

                   —应交教育费附加

                   —应交地方教育费附加

贷：银行存款

②、企业税的税

企业所得税与教育附加一样，只有一种行为才会出现，即计提企业所得税时。计提时分录：

借：所得税费用

贷：应交税费—应交企业所得税

特殊会计处理（税法与会计计税不同）

a、税法比会计上多交所得税，且日后可弥补回来

借：递延所得税资产

贷：应交税费—应交企业所得税

b、税法比会计上少交所得税，且日后会补齐

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

③、房地产税

房地产税是财产税，计税的道理与企业所得税有些相似，会计处理也唯一：

借：税金及附加——房产税

贷：应交税费——应交房产税

④、车船税

和房地产税一样，属于财产税。会计处理

计提

借：税金及附加

贷：应交税费-应交车船税

企业实际缴纳车船税

借：应交税费-应交车船税

贷：银行存款

车辆报废或损毁退税

借：应交税费-应交车船税

贷：税金及附加

⑤、关税、烟叶税、车辆购置税、契税、耕地占用税直接计入成本

a、烟叶税、关税

借：材料采购/在途物资/原材料

贷：银行存款

b、耕地占用税

借：在建工程等科目

贷：银行存款

c、契税

借：固定资产（或无形资产）

贷：银行存款

d、车辆购置税

借：固定资产

贷：银行存款

⑥环保税

03 

计入科目有变动的税种

1、消费税

消费税的归集分为两种情况：1、生产的产品用于连续生产应税消费品的，消费税计入“税金及附加”，后期可抵扣。2、直接销售或用于生产非应税消费品的，计入产品成本。

①、用于连续生产应税消费品分录

借：税金及附加

贷：应交增值税-应交消费税

②、用于直接销售或生产非应税消费品

借：生产成本

贷：应交增值税-应交消费税

2、印花税

昨天更新过印花税的分录，印花税是分录归集最为复杂的一个税种。它的归集，大概可以分为2类。第一类：可以计入当期损益的，计入“税金及附加”。第二类：相关税法计入成本的，需要对应的计入成本。

第二种分类也是比较负责的，根据不同业务，计入存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、使用权资产、应收融资租赁款等。

3、土地使用税

土地使用税通过税金及附加科目核算,不计入成本核算的。计提土地使用税的时候账务处理是：

①、一般企业会计处理

借：税金及附加

贷：应交税费—土地使用税

②、自建房（入在建工程）

借：在建工程

贷：应交税费—土地使用税

ps：完工后，土地使用税计入“税金及附加”

③、房地产开发企业

房地产开发企业计入开发成本

借：开发成本

贷：应交税费—土地使用税

来源：会计分录，审计之家编辑整理