审计案例：如何利用计算机解决复杂业务的复核审计工作

现代企业越来越喜欢通过信息系统开展业务。在日常审计项目中，我们不仅会遇到业务逻辑复杂，数据量大和业务计算逻辑复杂的项目情况。

要完成这样的审计复核任务就不得不利用计算机完成。比如，我们曾做过一个公司的内审经济责任审计项目。公司的主要业务是租赁设备，其业务交易数据完全通过信息系统进行。所有的租赁收入都是每月系统自动计算得出的。财务人员从未执行复核程序，收入计费全部依靠IT部门完成。

关于这个业务收入的复杂计算逻辑，以前的内部审计团队从来没有真正厘清过。并不是因为审计团队的专业水平不够，而是大数据测算的逻辑复杂程度已经不能用人工方法梳理复核了。

我们先看一看为什么说它的业务逻辑和数据结构复杂。该公司每一个租赁设备的收入=期间租赁收入+其他费用。其中，设备租赁收入=每天费率*每天租赁单价*每月租赁天数。费率根据公司当月所有设备出租数量不同，呈阶梯形费率变化。而公司业务系统中记录的数据只有在设备状态发生变化时产生交易记录。比如租出、收回、转租、退租、维修、替换等多种状态。租赁收入依赖租赁量、费率、天数这些指标需要根据设备状态来计算，用传统手工计算是不可能实现的。

系统计算的每月租赁天数也不是按自然月设备出租天数计算的，而是每月有一个固定计费日以结算费用。默认初始化状态持续到月末。若计费日到月末期间租赁状态发生变化就在下月月头冲销。其实这样的租赁费用计算方法非常复杂。

还有一个复杂的情况：每条交易记录都有一个租赁申请日。租赁状态变化日在结算日之前，同时租赁申请日在结算日后，就表示当月没有输入业务系统，下个月还得调整。

租赁设备在合同中还有免租情况。在免租期的租赁费还要剔除。最后计算“其他费用”，匹配到针对不同地区、城市和大客户公司等的既定费率，不同情况费率结算租赁费又不同。

虽然一个客户的合同只有几千行的记录，数据量并不大，但是这样的复杂计费模式是很难用人工方法来进行复核的。如果非要进行复核，那么只有借助计算机工具才能解决。

我们了解租赁计费方法，然后用Excel 计算其中一个大金额客户的合同，发现存在计费差异。其中有三个月结算租赁费用出现大金额异常。

经进一步了解，系统还存在bug，影响计费性。对于依赖信息系统的数据，对于不同时期租赁合同只需要抽样一个样本量。我们把系统里有的三种不同时期的合同抽选了交易金额大的样本进行计算机复核计费，均发现了不同程度的计算差异。通过这样的计算机辅助技术，以重新计算的审计程序，我们才可以认可整体数据的准确性，最终发现了局部异常问题，为公司挽回了可观的经济损失。

除这个最复杂的租赁费用计算外，我们还遇到过一些虽然数据量不是特别大，但必须利用计算机才能高效完成审计的项目。

例如，我们做过一个培训学校的审计项目。财务凭证上每个月只有一笔培训收入凭证，凭证后面只列示了一个城市的各区的学生学费收入。

这样粗略的数据对于内部审计师来说是不够的。只有拿到公司收费系统的明细再进行复核才能发现问题。我们审计期间为5年。全年有 100 多万条数据，每一条数据就是整个城市各个区每个学生学习上课过程和依靠计算机系统中的团购价计算出的收费。

我们审计人员使用计算机工具，编写一个学费自定义结算公式就可以轻而易举地把5年的学费计费工作复核完。我们测算结果发现有5%差异率。这个差异是因为部分培训业务中因工作人员利用计算机复杂结算环境，人为造成的舞弊情况。像这样利用计算机工具对业务系统数据进行全量数据计算，可以大大增强我们内部审计师发现企业舞弊问题的信心。

再比如，我们还做过一家物业公司审计，需要计算停车场收费确认的收入准确性问题。公司的自动收费系统运作模式是车辆通过专用通道时，收费站车道上的短程通信器扫描车辆车牌，车辆通过收费专用通道。计算机系统记录车辆出入时间，并计算出车辆停车费用。

车辆通过收费系统时，系统自动对车辆绑定的微信支付方式进行扣款。而在系统中并不是每一个时段对应的车辆对应一个收费金额，而是每个时间段对应的车辆对应一个编码。

一辆车经过的出入情况就是由一组数字字符串。对应金额是由一组字符串。因此需要对字符串进行拆分，才能对收费金额进行累计求和。

我们使用Excel的分列操作，因为一辆车经过的收费口时间字段的字符数量是固定的。最后我们利用Excel 分列公式，用一条简单函数公式，就能够完成拆分操作。再将处理后的结费数据导入审计数据库中进行复核计算，完成停车费准确性测试。发现停车费漏计算问题，给管理层堵塞漏洞，挽回经济损失。

由此可见，在高度依赖信息系统计费的公司中，内部审计师遇到复杂业务和大数据的项目已经越来越多。只有掌握计算机工作方法才能做到传统人工审计不能实现的审计案例。一方面会大大减少我们的工作量，提高审计效率。另一方面，可以发现传统手段不能发现的问题，也提高了审计质量。

作者：内审007           

来源：审计实践