什么是“好”的审计发现问题？

虽然审计不是以问题发现为终极目标，但是没有问题发现，审计就少点发言权，因为审计不能老谈理念，还需要有问题作为切入点。如果审计是企业的体检医生或者保健医生，那么问题就是探测仪或者是药引子。被审计单位肯定很重视审计报告中都写了什么问题，至于管理层，倒也不一定，管理层不是不关心问题，而是更关心问题会带来什么风险，以及问题是否能得到及时整改。

什么是好的审计发现问题？董事会、管理层以及被审计单位都会不同的看法，也都会从不同的角度去看，但是有一些共同点，比如大家都不想看到审计报告上什么鸡毛蒜皮的的问题都写上去。以下的几个特点未必是好的审计发现问题都能符合的，但是能符合一条也算不错的。

1.能够较清晰地反映某项业务的风险。这样审计发现问题不仅能够揭示出发生了问题，而且能量化风险发生的可能性和带来的潜在损失。审计报告阅读者看到的不是孤立的问题，而是看到了问题的影响，以及影响有多大。问题是个点，管理层希望通过这个点，看到线和面，以及面积有多大。都在说风险导向审计，审计报告的阅读者就是想知道问题的风险到底是什么样子。

2.多方面未曾关注到的问题。很多审计报告里反映的问题每年大概都差不多，这也不能完全怪审计人员，被审计单位对审计问题整改负主要责任。然而，就怕管理层对审计人员说，你们去不去做审计，我也知道下面存在哪里问题；就怕被审计单位说，好在这些问题审计没发现。每次审计项目不可能都有新的发现，但是每次审计项目都可以换换思路和视角，挖掘新的问题，有时会引起重视。

3.能反映发生原因的问题。审计报告反映的问题有很多种，有的只是描述了一种现象，如，经盘点，发现账实不符现象。这种描述性的问题，给审计报告的阅读者带来不了太多价值。审计报告的阅读者更关心什么原因导致了账实不符。如果问题进一步表述为：未按规定及时入账导致账实不符，就比仅表述现象好一点。因为一个问题导致了另一个问题，审计人员要把引起问题的问题给找出来。

4.能反映出流程、制度、政策制定方面的问题。有些问题的发生，不能没有按照规定进行操作，而是流程、制度、政策制定方面存在疏漏，或者是已不适合现在的发展形势。比如，现有的预算和业绩考核政策下，经营单位在促销费用方面超出预算而不受到刚性约束，这就导致为达成销售目标而重复制定促销方案。有些业务政策的制定并不是站在整个企业的角度，而审计人员是站在全局视角的，应该指出全局性的问题。再比如，有些流程控制在新的业务环境下是失效的，审计人员发现后应及时指出。

5.有助于管理层决策或者采取行动的问题。审计的作用不仅仅是监督，还有咨询服务的作用。管理层希望通过审计发现的问题让在经营决策上更加地审慎。审计也是一种管理手段，管理层也希望通过审计指出的问题来采取一些管理行动。比如，管理层希望通过专项审计摸一摸在大额采购中存在哪些问题，以便让相关部门采取相应措施进行规范。说句现实点的话，管理层就等着某些问题写到审计报告里，而采取下一步行动呢。

6.能帮助被审计单位找到症结的问题。找到对的问题，就等于找到解决的方向。由于审计独立性的特点，审计能够站在当局者之外寻找问题。比如，被审计单位时常因为违规受到外部监管的处罚，审计人员在开展审计的时候，就可以帮助梳理哪些问题容易造成违规，是哪些环节没有控制而使违规事件频发。很多时候，被审计单位可能只是直线地看待问题，而审计人员因为接触过更多的问题，就能多个角度、多线地综合看待问题。

审计人员不可能在每个审计项目中都有好的审计发现问题，但是要在审计项目准备、审计项目实施中都要全力以赴地寻找发现好的问题的机会。在实际工作中，有的审计人员为了让审计报告显得饱满一些，把能塞进去的问题都给塞进去，看着篇幅很长，实际上很多问题都是同类的，没有合并。所以，审计报告的阅读者宁可读一份“清爽”的报告，也不愿花更多的时间读那些“鸡毛蒜皮”的问题。

到底哪些是好的审计发现问题？没有绝对的、标准的答案。但是，也可能有唯一的原则，那就是这些发现问题能够被有价值的利用，无论是管理层还是被审计单位，那就是好的审计发现问题。

当然，好的审计发现问题也就是有价值的审计发现问题，但是“价值”一词往往不够直观，所以用“好”字，更能体现直观感受。还有，好的审计发现问题并不直接对应“坏”的或“差”的审计发现问题，中间还有“一般”或“普通”审计发现问题。

在实际审计工作中，很多审计人会听到被审计单位的人说：你们的审计发现问题挺好的，让我们发现内控不足，也让我们采取了节约成本的措施。

作者：strongrabbit           

来源：审计实践