审计技巧的应用

一、在审计方法选择中的审计技巧

1、非现场审计在现场审计前的重要意义。我们在对某个项目开展现场审计时，先对其进行非现场审计，这样不仅可以节约审计成本，大大提高审计效率，还有利于审计人员了解被审单位基本情况和主要经济活动，做到审前心中有数；有利于审计人员确定现场审计的重点内容和重要环节，科学地选择审计方法；有利于审计人员捕捉审计线索和疑点。因此，在开展现场审计前，有条件的审计部门要尽可能的开展非现场审计，这对整个审计项目而言就是一种审计技巧，特别是对大中型审计项目将会起到事半功倍之效。

2、设定可疑假定判断。可疑假定判断是指审计人员在审计实践中，应假定被审计对象的财会资料和其经营活动可能存在错误和舞弊行为，只不过不知道其存在的具体环节和表现形态。事实上，被审计单位也许并不存在错误和舞弊情况，但审计人员从审计的审慎原则上只有确立了这一假定，才能正确地履行好审计监督职能，才能及时地发现和捕捉审计线索和疑点，才有可能全方位、多角度对被审单位的经营活动和会计报表的真实性、准确性、合法性与合规性做出准确的审计结论和评价。

3、对被审计对象内部控制进行抽查性测试。一般情况下，被审单位内部控制越到位，存在舞弊和差错的可能性就越小，审计的难度和工作量就会降低，否则，不仅增加审计难度和工作量，还会增大审计风险。因此，对被审单位的内控建设测试是必要的，但有一个度的把握问题，对一个单位的内控建设的测试和评价本身是一个系统的复杂的过程，审计时不可能把每一个环节、每一项内容都测试到位，审计人员可根据审计内容的需要有选择地进行测试分析，就可大大降低审计查证的盲目性，提高审计效率。

4、正确把握好顺查和逆查的关系。顺查的优点是运用简便且能够把问题查彻底，缺点是费时费力且不易抓住问题的重点，此方法适用于被审部位内部控制不健全，规模小、资源少、业务活动简单和发现重大错弊线索和疑点的时候。逆查的优点是运用起来省时省力且容易抓住问题的重点，其缺点是不能把所有的问题都查清楚，有时可能遗漏重大的问题，存在一定的审计风险。因此，在审计实践中，不能机械地运用顺查或逆查，要对所查项目进行准确的分析判断，将二者有机结合起来。一般来说，查账初期，宜用逆查法，抓住重点和疑点，然后根据需要进行详查，若已掌握了审计线索或为证明某环节是否存在错弊情况可用顺查方法。顺查与逆查一定要根据具体情况具体分析，才能既抓住重点，又省时省力。

二、在账表查证过程中的审计技巧

1、对可疑数据的审计技巧。数字的本身并不构成审计线索，只有将具体数字与特定内容相联系时才能判断是否构成可疑数字。对数字大小的判断。某个数字在特定的经济业务中，其大小是否异常是可以判断的，如单价5000元的物品，在“固定资产”科目中列支属正常情况，而出现在“低值易耗品”科目中则属可疑数字。根据数字的变化趋势和范围判断。如某个支行1至3季度的利息收入300万元，而第4季度的利息收入仅为50万元，则50万元表现为可疑数据，因为第4季度一般是农发行的贷款投放旺季，而贷款投放旺季的利息收入仅是平常季节的一半就很不正常。审计时应重点检查当期利息收入是否按权责发生制核算，有无人为调节损益的行为。对数据的正负值判断。某个支行12月份的统计月报反映不良贷款比上月下降100万元，而在元月至11月份其不良贷款比年初增加30万元，应重点审计该行是否为了完成不良贷款下降任务而以贷收贷等虚假行为。对数据的精确程度判断。在合计资料中数据的精确程度是与其具体的经济业务相关联的，该精确而没有精确到适当程度，不该精确的而精确到不正常的程度均可视为可疑数据。对数字的巧合程度分析判断。审计人员在具体审查某笔可疑款项的去向时失掉了线索，而在检查有关联的项目时几个数据相加恰恰与追查数据一致，则此数据可视为可疑数据继续追查。如某行年终发放50万元的收购贷款有以贷收息嫌疑，在审查企业的存款分户账时有两笔合计刚好50万元资金该行收了利息，就应继续审查这两笔收息资金来源渠道。

2、对可疑时间的审计技巧。所谓可疑时间就是会计凭证、账表和相关业务资料中不正常或不符合实际情况的时间。对会计资料中所反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的时间进行判断。如在业务招待中列支有大量的春节期间发生的费用则可视为可疑时间，一般情况下，春节长假期间是不会发生招待费用的，否则公款消费，请客送礼的嫌疑增大，应继续追查。对会计资料中所反映的时间长短进行判断。如半年以上的逾期贷款在时间上属可疑了，因为一般情况下逾期90天以上的贷款便要调整贷款形态，超过90天的逾期贷款应重点审计。对会计账表记载的数字在时间上与相关文件、制度和办法等要求不一致的要进行审查判断。如上级行贷款批复文件上时间是2006年9月10日，贷款分户账上记录的贷款的发放时间是2006年8月30日，则应继续追查此笔贷款的合规性和合法性。又如在会议费列支的花名册中有某人的名字，而查人事部门的考勤记录中发现此人这段时间正在休假，则应对该笔会议费的真实性产生怀疑。

3、对可疑地点的审计技巧。对舍近求远的地点判断。如某单位办公用品的购买是异地城市的发票，则这张发票的地点属可疑地点，应追查。对物资运动流向的合理程度判断。如产地粮食购销企业收购的粮油调销到销区属正常调销，而销区粮食购销企业的粮食调到产区则购销双方在地点上异常。

4、对可疑单位的可疑业务审计技巧。一般而言，两个相互关联不大的企业，经营往来活动很少，如出现数额较大或往来频繁则应视为可疑单位。对可疑业务可从以下几点判断：根据会计科目所反映的经济业务审阅记账凭证发现现疑点，如审查某记账凭证时发现一笔借记XXX贷款科目，贷记XXX贷款科目的会计分录,一般情况下，一笔会计分录同时借贷贷款科目有可能是政策允许的贷款科目正常调整，也有可能就是违规以贷收贷, 此处两个科目构成可疑科目;对具体经济业务审阅会计账表，两者不对应可视为可疑业务，如某粮食企业取得农发行贷款100万元，企业账表上既没有正常反映银行存款（现金）的增加，又不见库存商品的增加，而其他应收款却增加100万元，此笔业务应视为可疑业务,应继续追查100万元其他应收款的真实性与合规性。