应付账款底稿常规调整与核查程序详解

应付账款底稿常规调整与核查程序详解

应付账款，应该是稳坐六大往来科目的第二把交椅的，对于新人可能是比较头疼的一个科目，本篇主要讲解应付账款在常规审计中的思路、常规调整和底稿编制方法，篇幅较长，但一定有利于小伙伴深入了解应付账款，找一个能深入阅读的时间在电脑上看，相信看完本篇内容之后你会变得更自信。

一、了解应付账款及账务处理

我们先简单了解应付账款：应付账款科目形成于日常经营，用以核算企业因购买材料、商品和接收劳务供应等经营活动应支付的款项。款项性质包含应付材料款、应付工程款、应付设备款等。

我们简单了解下采购材料的几种会计分录，本篇大部分调整涉及以下分录，需要熟练掌握，假设买100块钱的原材料：

(1)货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库：

借：原材料                                87

应交税费(进项税额)              13

贷：银行存款                             100

(2)如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库：

借：原材料                                  87

应交税费(进项税额)               13

贷：应付账款                              100

(3)如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库：

暂估入账：

借：原材料                                100

贷：应付账款-暂估应付账款        100

到票后编制会计分录冲回：

借：应付账款-暂估应付账款        100

贷：原材料                                100

再做一笔第（2）步分录即可

(4)货款已经支付，发票账单已到，材料尚未验收入库：

借：在途物资                               87

应交税费-(进项税额)              13

贷：银行存款                               100

材料收到，并验收入库：

借：原材料87

贷：在途物资87

还有货款已经支付，发票账单未到，材料尚未验收入库的情况，参考第（3）步即可，再罗列下去怕小伙伴搞混了，以上为采购材料相关分录，接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项也同理，根据供应单位的发票账单是否收到情况，暂估记账的处理方法同第（3）步，不过是借方记相关费用类科目。

二、常规调整与核查程序

常规审计中应付账款其实需要编制的底稿并不多，主要是核查和调整思路：

1、常规重分类和双边挂账：

此部分请见预付账款底稿审计思路及调整详解中“常规重分类和双边挂账”，原理一致，不在此重复。

2、根据款项性质重分类：

应付账款的款项性质包含应付材料款、应付工程款、应付设备款等，有些企业把与购买材料、商品和接收劳务供应等无关的款项也放在应付账款中，审计人员需要做审计调整，如关联方往来、职工社保或者报销等款项需要重分类到其他应付款。    

3、资产负债表日根据汇率调整应付账款余额：

如有外币应付账款余额则需进入央行汇率网站查询汇率：

汇率查询网址：

https://srh.bankofchina.com/search/whpj/search_cn.jsp

企业会计准则规定，外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

来举个栗子：假设2021年12月31日为资产负债表日，企业账面A客商原币金额100美元，对应的人民币余额为600元，但我们查询过资产负债表日即期汇率为6.3757，A客商期末的人民币余额应为6.3757x100=637.57，本来我们只需要付600元人民币，但现在因为汇率变动我们要付637.57元，要多付37.57元，所以要做调整分录：

借：财务费用     37.57

贷：应付账款     37.57

4、存货提前确认调整：

核查采购合同的具体条款，看货物控制权何时转移

（1）如果是发货时控制权就转移给被审计单位，此时已经发货，就可以确认应付账款，同时确认在途物资，相关账务处理参考开篇的分录。

（2）如果是货物到达被审计单位时控制权才转移，在货物没到达时不能确认应付账款，此时冲销提前确认的分录。

5、暂估相关调整：

（1）如果在被审计单位账面上没有发现暂估，需要向财务询问暂估情况，如果是采购货物已送达，未取得发票，但被审计单位不进行暂估，可能会存在资产和负债同时低估的情况，需进行审计调整，借原材料等，贷应付账款-暂估。

（2）结合存货来核查，如账面有100元存货，此时发生采购20元货物已入库但未取得发票，企业没有暂估，但实际上库房是有120元的货物，假设领用120元货物，就会造成存货期末有负数20元，此时一般情况下是存货未暂估入库，所以需进行审计调整：

借：原材料                20

贷：应付账款-暂估     20

此时则无负数余额。

（3）也可能存在已经进行暂估，但是到票后未进行冲销，由此造成资产和负债同时高估，因此实务中对于挂账时间较长的应付暂估款，要逐笔进行检查，查看是否需要冲销，如需要冲销，则进行审计调整：借应付账款-暂估，贷原材料等。

6、通过库存商品直接抵付应付账款调整

被审计单位通过自产库存商品，抵偿供应商应付账款，会计处理上应当视同销售确认收入，小伙伴需查看应付账款的对方科目，查看是否存在应付账款付款时是否存在直接用库存商品冲减的情况。

举个栗子，如欠供应商100元货款，以自产产品抵债，假设产品成本80，售价100元，税率13%，企业直接用来抵消债务的分录为：

借：应付账款                   100

贷：库存商品                   100

此时我们需要进行审计调整：

（1）冲销错误分录

借：库存商品                     100

贷：应付账款                     100

（2）做正确分录：

借：应付账款                      100

贷：主营业务收入                87

应交税费-（销项税额） 13

借：主营业务成本                80
贷：库存商品                       80

7、 资产负债表日后付款

检查资产负债表日后的银行对账单及有关付款凭证，主要是核查是否有未及时入账的应付账款在期后直接支付，同时询问被审计单位相关人员，如有则进行审计调整。

8、 未处理的供应商发票

获取截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，确认所有的应付账款都记录在正确的会计期间内，同时询问被审计单位相关人员，是否还存在其他未处理的供应商发票，如有则进行审计调整。

再次强调，本篇大部分调整依据开篇的分录，7和8涉及的调整也是，小伙伴要学会举一反三。

9、账龄相关

如小伙伴不了解账龄划分，请参考往来账龄划分基础讲解,实务中有一次去询问原因，被审计单位竟然说因为对方没有催，所以没主动给，小伙伴快想想有没有把钱借出去不好意思催要的情况，普通审计倒是无妨，IPO则需要完善内控，提高自身的德行修养，信用第一上市才能畅通无阻，对于1年以上账龄的应付账款需要了解原因，向相关人员了解公司为什么长期拖欠对方款项，以下几种情况供参考；

（1）是否和供应商是不是发生了点小摩擦，存在诉讼情况；

（2）是否可能对方公司已经关门大吉，欠款可以一笔勾销，需要转入到营业外收入；

（3）是否为按合同约定分批支付的款项，核查合同约定；

（4）是否为未及时冲销的暂估款，需审计调整。

10、细节测试：

采购细节测试主要为从账面抽取凭证，然后追查到原始单据，主要涉及采购合同、采购入库单、采购发票等，核实原始单据是否能够支撑采购金额的准确性,底稿表格比较长，分段截图示例如下：

实务中一般抽取凭证后复制粘贴到上图“会计凭证”列，然后请企业填列其他信息并提供对应原始单据，我们进行核查。

一般情况下抽取应付账款贷方发生额比例的60%以上，无固定比例，根据项目负责人要求抽取即可，（IPO项目往往需要抽查较高的比例，常规项目比例较小，甚至不做细节测试也是有的），在做细节测试后我们往往不需要再额外做凭证查验底稿了，但涉及到异常的业务仍需抽取，如与业务无关的往来款项、涉诉的款项等。

细节测试核对程序如下：

（1）账务处理日期，入库单日期是否一致；并不要求供应商开票日期跟账务处理日期、入库单日期相一致；

（2）入库单、采购合同、发票中记账的货物名称、规格是否一致；

（3）入库单记载的入库库数量是否与发票记载的开票数量是否相一致；

（4）采购合同记载的各项采购单价与发票记载的各项单价是否相一致；

（5）账面采购金额与发票不含税总价是否相一致；

（6）账面采购金额与入库单数量、采购合同单价的乘积是否相一致；

11、函证

发函回函的程序与银行函证一致，只是模板和函证对象不同，相关程序请参考银行函证与现金监盘专项讲解，在这里只是简单说下注意事项：

应付账款是债务，填在“欠贵公司”中，不要搞反方向，企业账面会分别有应付账款和应付账款-暂估二级科目，科目下会有具体的客商明细,示例如下：

如已到票未支付A供应商货款的期末余额150元，未到票未支付的期末余额100元，填列如下：

“向贵公司采购（含税）”填1-12月余额表应付账款贷方累计发生额，但是注意不要直接复制粘贴过来，剔除掉其中与业务无关的往来款项，有的企业用应付账款来周转资金，与实际业务无关，并不是向对方采购发生的金额。

如果回函不符，询问被审计单位原因，如果是做账有误则进行调整，如果未回函，联系函证单位询问函证情况，不回函的原因，考虑是否重新发函或者实施替代审计程序即核查形成该笔应付账款的合同、发票、付款单据等原始资料

12、原材料采购价格对比分析：
主要为分析程序，分析采购价格是否公允，底稿编制方法请见：IPO审计-供应商采购价格对比底稿编制方法

13、周转率分析：

应付账款周转率=（主营业务成本+期末存货成本-期初存货成本）/平均应付账款×100%

应付账款周转天数=360/应付账款周转率

相关分析参考以下内容：

“应付账款周转率反映本企业免费使用供货企业资金的能力。合理的应付账款周转率来自于与同行业对比和公司历史正常水平。如公司应付账款周转率低于行业平均水平，说明公司较同行可以更多占用供应商的货款，显示其重要的市场地位，但同时也要承担较多的还款压力，反之亦然;如果公司应付账款周转率较以前出现快速提高，说明公司占用供应商货款降低，可能反映上游供应商谈判实力增强，要求快速回款的情况，也有可能预示原材料供应紧俏甚至吃紧，反之亦然。”

“通常应付账款周转天数越长越好，说明公司可以更多的占用供应商货款来补充营运资本而无需向银行短期借款。在同行业中，该比率较高的公司通常是市场地位较强，在行业内采购量巨大的公司，且信誉良好，所以才能在占用货款上拥有主动权。”

接下来我们来看第二、三部分内容，涉及的内容基本已经讲解，可以当作上述内容的概括：

二、需要的资料

1、带有款项性质的应付账款账龄明细表（如无法提供有款项性质的明细表，则在该笔业务发生时序时账记录的摘要中找）

2、期末尚未结算的大额应付账款相关合同协议

3、账龄超过1年的应付账款的合同、付款凭证及未结算的原因

4、根据具体情况请企业提供细节测试、异常凭证等所需资料

三、执行的程序：

1、获取或编制应付账款明细表：

(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；

(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；

(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；

(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无针对同一交易在应付账款和预付账款同时记账的情况，异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户）。

2、获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

3、对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确定会计处理是否正确。查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

4、检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注意其是否可能无需支付；对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据，并披露。

5、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

6、复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。

7、实施函证程序：

(1)编制应付账款函证结果汇总表，检查回函。

(2)调查不符事项，确定是否表明存在错报。

(3)如果未回函，实施替代程序。

(4)如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

(5)如果管理层不允许寄发询证函：

①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；

②评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；

③实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据；

④如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。

8、针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。

9、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；

10、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

11、针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。

12、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。

13、被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。

14、如存在应付关联方的款项：

（1）了解交易的商业理由。

（2）检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。

（3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：

①向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；

②检查关联方拥有的信息；

③向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。

（4）完成“关联方”审计工作底稿。

来源：91审计帮上官