手把手教你做固定资产审计底稿

下面来详细讲解一下固定资产底稿如何做？

审计前需要获取的资料

1、固定资产台账（固定资产类别、编码、名称、数量、购入年月、原值、折旧等信息）

2、盘点表

3、房产证（不动产权证）

4、车辆行驶证（年检信息，年检日期需要超过当年12月31日，如审计2022年度，行驶证有效期要超过2022年12月31日）

了解固定资产的业务流程

手把手教你做固定资产审计底稿

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产:(1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2）使用寿命超过一个会计年度。

第一步、填写明细表。编制固定资产明细表，复核加计正确，并与企业序时账、科目余额表、企业报表三表核对一致。固定资产是除了货币型资金以外比较重要的非货币性资产，固定资产要做到账实相符。及固定资产卡片帐和固定资产台账以及实物要一一对应。

注：固定资产一般分为五大类：房屋及建筑物，机械设备，运输设备，办公设备，电子设备及其他设备。审计时也是按照类别加以归类。填写明细表和附注披露的时候同样是按照大类来分。

第二步、盘点固定资产。固定资产的盘点是也是重要的审计程序之一，一般有两种盘点方法：一是从实物到账面，按照实物的摆放顺序去台账上找，能不能一一对应，包括固定资产名称，购买时间，入账时间，型号等。二是从账面到实物，账上记载的固定资产能不能从实物中找到。做好固定资产盘点表并打印出来，一般初次审计盘点比例金额在80%以上。连续审计抽盘即可，看有无丢失转移租赁等。主要盘点新增固定资产。盘点时需要固定资产管理人员和财务人员陪同，也可拍照取证。注意区分存货和固定资产。比如环保企业中污水净化处理器有一部分作为固定资产在项目中自己使用，有一部分作为存货对外出售，要区分哪些是固定资产哪些是存货。盘点清楚加以标记拍照区分。划分为固定资产就需要按月折旧。划分为存货就要看是否具有减值迹象，有的话计提减值。发现问题该调整调整。盘点过程要如实记录，并写好盘点小结，盘点表要求财务人员，财务主管及审计人员签字，并盖公章。盘点时要注意查看固定资产编码是否唯一且有规律。核查固定资产名称，用途，摆放位置，使用部门等。注意查看固定资产是否闲置，新旧程度，还有无使用价值。看看他们的设备是否正在运行，是不是已经蒙尘已久，如果是的话，问问企业人员是什么原因，如果是因为产品断货，以后不会生产了，或者即使生产，也很难销售，那么这个固定资产就该提减值了。看到比较新的设备，或者新建的房屋，检查一下清单上有没有记录在册。有些企业的固定资产明明就到达了预定可使用状态，就是不转固，原因各种各样，有的是想拖延一段时间，少计提折旧，有的是因为发票等单据没到齐，还没办理决算。无论什么原因，如果已经到达预定可使用状态，就该转入固定资产，计提折旧。如果盘盈盘亏，看看盘盈固定资产是什么原因，做以前年度损益调整。盘亏的是否未及时做报废处理，还是丢失，计入营业外支出。尽调时要关注企业固定资产是否存在该情形。尽职调查报告模板

第三步、测算固定资产折旧（重要）

在测算折旧时，可以适当询问被审计单位管理层（或获取被审计单位财务核算制度），了解固定资产折旧政策，检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法是否在固定资产使用寿命内合理分摊，前后期是否一致，不一致需要问询原因。

然后根据向企业拿到的固定资产台账，包括固定资产类别、编码、名称、数量、购入年月、使用状态（在用还是闲置等）、原值、残值率、折旧方法（一般情况是直线法摊销）、折旧年限、当年已提折旧月数、年初累计年折旧、本期已提折旧、本年累计折旧等，主要测算本期折旧期间，再算出本期折旧额。推算出本年累计折旧=期初累计折旧+本期应计提折旧（基于期初累计折旧是对的情况下，如果差异太多，就不能用，需要从头算起）。

注：对于折旧额等测算差异金额小的，根据重要性水平不予调整。出现重大误差的，再进行审计调整。我们在做IPO的时候，发现企业的折旧政策不合理的（跟同行业上市公司差异特别大，又没有合理的理由），根据同行业给被审计单位改一下折旧政策。

注：本期应计提折旧额=原值*（1-残值率）/折旧年限*本期折旧期间，残值率一般为5%。

第四步、折旧分配检查测试

测完折旧折后，再看看这些折旧都分配到哪些科目。分别到制造费用(有的企业直接计入营业成本）、管理费用、研发费用、销售费用的二级科目找，这几个二级科目“固定资产折旧”的借方合计数原则上等于“累计折旧”的贷方发生额，肯定能勾稽上的。这个勾稽关系，编现金流量表的时候会用到。如果企业计提折旧的分录特别多，就用高级筛选把它们给筛出来。然后再看企业折旧分配的标准，如何在制造费用、管理费用、研发费用、销售费用等之间分配。如车间的固定资产折旧应计入制造费用，办公室的计入管理费用等。有时候，一层楼有几间是办公室，剩余的是车间，可以根据面积比例去分配。实际工作中，先问企业的财务人员是怎么分配的，然后再用他们的方法算一遍。有差异就要根据实际调整了。

第五步、核查当期固定资产增减变动情况，注明增减原因，有无在建工程转固，需提供验收单，取得相关部门检查认定报告，所有工程支出发票，移交证明等。减少的原因是转让出售，还是报废处理。减少分为处置和报废，两个会计处理有所不同，处置计资产处置损益（会影响营业利润），报废计营业外收支（不影响营业利润），要搞清楚。（一般还有使用价值就是处置，没有使用价值就是报废，查看审批单，报废单等）。

对于新增的固定资产具体检查如下：

(1)对于外购固定资产，检查采购合同、发票、保险单、发运凭证等支持性文件，确定入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确

(2)对于自行建造的固定资产，检查固定资产确认时点是否符合企业会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致;对已经达到预定 可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否 已按估计价值入账，并按规定计提折旧

(3)对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全;涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认

(4) 检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确

对于固定资产的处置，我们需要检查以下方面：

(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确

(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确

(3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确

(4)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。

(5)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。

(6)检查其他减少固定资产的会计处理是否正确还有注意是否存在租赁，出租的固定资产要发函，并正常计提折旧。

第六步、固定资产产权检查

A.房屋及建筑物产权检查，取得房产证，首次审计必要的话发函至房产局核实。核查资产名称、房屋位置、建筑面积、产权证编号、签发日期、发证机关、原值等是否一致。是否有房屋抵押贷款。需要披露房屋抵押情况，如抵押资产名称、抵押物地址、抵押面积、产权证编号、账面原值及净值、抵押性质等。并取得复印件盖章。

①和取得最新的征信报告核对是否一致。②取得抵押担保合同，核查最高担保额和实际抵押金额等。

B.车辆权证检查，取得车辆行驶证，核对资产名称，行驶证编号，机动车登记证信息，登记日期，账面原值，账面净值，年检截止日。并取得产权证复印件盖章。

注：建筑行业，房地产行业的固定资产和存货大多都为房屋建筑物的情况，注意区分是自用办公楼还是用于销售的商品房或者是学校、政务楼（城投公司大多是帮政府城市建设规划等。很多会计都闭眼入在固定资产了。发现错误及时调整）权证上权利人名称如与客户名称不一致，提请客户书面解释说明，并且取证权证上权利人的书面声明。例如运输危险品的车，需要特定资质，企业没资质，就只能挂在有资质得单位名下。

第七步、检查固定资产的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益

第八步、判断固定资产是否存在减值

主要是看闲置，有的企业固定资产清单会注明，没有的话需要监盘时看看是否存在看着像荒废的资产。（有些也要具体看行业，行业衰败，那相关的资产也要减值测试，如被审计单位的固定资产的市价大幅度下跌，并且预计在近期内不可能恢复等情况）

第九步、按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

其他需要关注是否存在向关联方出售固定资产的情况，判断交易是否真实、公允，以及固定资产达到预定可使用状态的判断（这个很重要，下篇文章分享在建工程审计底稿）。

固定资产达到预定可使用状态的判断

例：配套设施未完工对主体固定资产是否达到预定可使用状态的判断的影响）

问题：

在配套线路未完工，风电企业无法送出电量的情况下，通过240试运行是否标志着风电机组作为单项资产已达到预定可使用状态？

案例：

A风力发电有限公司2021年9月利用B风力发电有限公司线路试运行了16台机组（A风力

发电有限公司自身线路尚未建好），试运行收入由省电力公司与B风力发电有限公司结算，

并未冲减A风力发电有限公司在建工程，其中13台机组通过了240试运行，但因A风力发电有限公司自身线路未建设好，并未将13台机组转固。2022年4月，A风力发电有限公司线路建设好后将13台机组转固，开始计提折旧。

解答：

根据《企业会计准则第17号——借款费用》第十三条规定可知，固定资产是否达到预定可使用状态的判断，主要依据是其自身的技术状态。在本案例中，输电线路是另一项单独的固定资产，并且试运行期间利用其他公司的输电线路完成240试运行，表明该等固定资产（风电机组）的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；并且机组自身的技术状态已经与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符；可以预见，继续发生在该等机组上的支出金额将会很少或者几乎不再发生。即已经符合了借款费用准则规定的上述“达到预定可使用状态”的各项判断标准。利用其他公司的输电线路完成240试运行这一事实，说明公司自身的输电线路和机组并不是互相依存、必须同时投入使用的固定资产，因此输电线路尚未达到预定可使用状态的事实不影响机组本身是否已经达到预定可使用状态的判断。