现金流量表逻辑分析与编制技巧

1、经营活动产生的现金流量

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋应交税费—-应交增值税（销项税额）＋【（应收票据（账款）年初余额－应收票据（账款）期末余额）】＋（合同资产年初余额－合同资产期末余额）＋（合同负债期末余额－合同负债年初余额）－当期计提的坏账准备（＋或－其他调整事项）

例1：应收账款年初余额100万元，应收账款期末余额20万元，销售商品、提供劳务收到的现金？销售商品收到的现金=100-20=80（万元）

（2）收到的税费返还

本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

（3）到其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。

【提示】 与政府补助有关的现金流量表的列示

企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋应交税费—-应交增值税（进项税额）＋（存货期末余额－存货年初余额）＋（应付账款年初余额－应付账款期末余额）＋（应付票据年初余额－应付票据期末余额）＋（预付款项期末余额－预付款项年初余额）－当期列入生产成本、制造费用（包括合同履约成本）的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费（包括合同履约成本）

例如：应付账款年初余额100万元，应付账款期末余额70万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？购买商品支付的现金=100-70=30（万元）

例如：存货年初余额100万元；存货期末余额90万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？购买商品支付的现金=90-100=-10（万元）

例如：A公司2×19年有关会计报表和补充资料如下（单位：万元）：

补充资料：

①本年计提坏账准备10万元；②本期增值税的销项税额为8 500万元，本期增值税的进项税额为3 400万元；③“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；④“存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。

现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”

金额＝50 000＋8 500＋（300－400）－10＝58 890（万元）

现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”

金额＝30 000＋3 400＋（7840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）＋（1 300－1 200）－70－210＝31 290（万元）

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

支付给职工以及为职工支付的现金＝（应付职工薪酬年初余额－应付职工薪酬期末余额＋生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬）－[应付职工薪酬（在建工程）年初余额－应付职工薪酬（在建工程）期末余额]

注意：支付给职工以及为职工支付的现金中 不包含应该支付给在建工程人员的薪资，因为支付给在建工程人员的薪资，在现金流量中，应该统计在 投资所产生的现金流量---构建、购买固定资产所支付的现金项目中。

例如 ：A公司应付职工薪酬年初余额为2 000万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为2 300万元，应付职工薪酬期末余额为1 800万元。不考虑其他因素，A公司该年度现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的本期金额：支付给职工以及为职工支付的现金=2 000+2 300-1 800=2 500（万元）

（6）“支付的各项税费”项目

该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。

支付的各项税费＝（应交所得税期初余额＋当期所得税费用－应交所得税期末余额）＋支付的税金及附加＋应交税费——应交增值税（已交税金）

注：公式中不包括递延所得税费用； 当期所得税＝当期应交所得税

（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外还包括支付的销售费用，及支付的制造费用。

支付其他与经营活动有关的现金＝支付其他管理费用＋支付的销售费用＋支付的制造费用

2、投资活动产生的现金流量

（1）“收回投资收到的现金”项目

本项目可根据“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。

（2）“取得投资收益收到的现金”项目

该项目反映企业交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等投资分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金（收到的现金股利），因债权性投资而取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入在本项目中反映。不包括股票股利。

取得投资收益收到的现金＝现金股利＋利息收入

（3）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（1）企业整体处置非法人营业单位的情况下

处置子公司或其他营业单位收到的现金净额＝处置价款中收到现金的部分－其他营业单位持有的现金和现金等价物－相关处置费用

（2）企业处置子公司的情况下

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额＝处置价款中收到现金的部分－相关处置费用

【案例】例6、甲公司2×19年发生下列业务：

（1）处置交易金融资产，账面价值为1 200万元，售价1 500万元，款项已经收到。

（2）处置其他权益工具投资，账面价值为1 500万元，售价1 800万元，款项已经收到。

（3）到期收回债权投资，面值为1 000万元，3年期，利率3%，到期一次还本付息。

（4）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为5 000万元，售价4 000万元；款项已经收到。

（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为6 000万元，售价7 000万元；款项已经收到。

（6）整体处置非法人营业A单位，售价1 000万元，该营业单位持有的现金100万元；款项已经收到。

（7）整体处置非法人营业B单位，售价3 000万元，该营业单位持有的现金3 100万元；款项已经收到。

（8）持有期内收到现金股利800万元，款项已经收到。

（9）除上述事项外，持有期内收到利息500万元；款项已经收到。

“收回投资收到的现金”项目＝（1）1500＋（2）1 800＋（3）1 000＋（4）4 000＝8 300（万元）；

“取得投资收益收到的现金”项目＝（3）1000×3%×3＋（8）800＋（9）500＝1 390（万元）；

“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”＝（5）7 000＋（6）（1 000－100）＝7 900（万元）；

如果处置其他营业单位收到的现金净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映，＝（7）3 100－3 000＝100（万元）

（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。

本项目可以根据“固定资产清理”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

【案例】乙公司出售一台不再使用的机器设备，收到含税价款351万元，该设备原价400万元，已提折旧150万元，支付该项设备清理费用1万元。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额？

处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝351－1＝350

（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）实际支付的现金，包括购买固定资产、无形资产等支付的价款及相关税费，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、

“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

【提示】企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，以及融资租入固定资产，各期支付的现金均在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

【提示】为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。

【案例】例8、甲公司2×17年发生下列业务：

（1）购买固定资产价款为500万元，款项已付；

（2）购买工程物资价款为100万元，款项已付；

（3）支付工程人员薪酬60万元；

（4）预付工程价款800万元；

（5）长期借款资本化利息789万元，费用化利息70万元，本年已支付；

（6）支付购买专利权的价款600万元。

不考虑其他因素，甲公司2×17年度现金流量表的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目的金额为多少？

“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”＝（1）500＋（2）100＋（3）60＋（4）800＋（6）600＝2 060（万元）。资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。

（6）“投资支付的现金”项目

除现金等价物以外的投资，交易性金融资产、债权投资，其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资（不包括取得子公司支付的现金），以及支付的佣金、手续费等交易费用。

【提示】取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。

【案例】甲公司以固定资产换取乙公司长期股权投资（非子公司），资料如下：

甲公司换出固定资产：支付补价100万元

乙公司换出长期股权投资：收到补价100万元

(1)甲公司以现金支付补价100万元,属于“投资支付的现金”项目

(2)乙公司以现金收到补价100万元,属于“收回投资收到的现金”项目甲公司换出存货:收到补价100万元。乙公司换出无形资产:支付补价100万元

(3)甲公司收到补价100万元,属于“销售商品、提供劳务收到的现金”项目(4)乙公司以现金支付补价100万元,属于“购买商品、接受劳务支付的现金”

（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

【1】发生吸收合并【2】控股合并取得的情况下

（8）支付的其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

3、筹资活动产生的现金流量

（1）吸收投资收到的现金

本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。

注意：本项目不再反映发行债券收到的款项。

（2）取得借款收到的现金

本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（3）收到的其他与筹资活动有关的现金

提醒：固定资产售后租回在本项目列示。

（4）“偿还债务支付的现金”项目

该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。

企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。

本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。

（5）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。

不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。

本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、

“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。

【案例】甲公司2×19年发生下列业务：

（1）偿还短期借款本息，其中本金2000万元、利息10万元；

（2）偿还长期借款本息，其中本金5000万元，利息66万元，其中资本化利息费用60万元；

（3）支付到期一次还本付息的债券本息，其中面值1000万元，累计利息150万元；

（4）支付现金股利200万元。

“偿还债务支付的现金”项目＝（1）2000＋（2）5000＋（3）1000＝8000（万元）

“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目＝（1）10＋（2）66＋（3）150＋（4）200＝426（万元）

（6）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如融资租入固定资产各期支付的租赁费、以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。

本项目可以根据“长期应付款”等科目的记录分析填列。

提醒：在编制现金流量表时，对于因销售商品或提供劳务从客户取得商业承兑汇票进行贴现的情况：

（1）如果票据在贴现时终止确认，贴现取得的现金应作为经营活动现金流入；

（2）如果票据在贴现时不满足终止确认条件，贴现取得的现金应作为筹资活动现金流入。如果出票人在票据到期日直接向持票银行付款，即持票银行不向贴现方追索，A公司账面应收票据与短期借款同时减少，不涉及实际现金收付，现金流量表未反映该交易，企业应在财务报表附注中就此类交易对现金流量的影响予以说明。

综合案例：

甲股份有限公司2020年有关资料如下，

1、当期销售商品实现收入10万元，应收账款期初余额2万元。期末余额5万元，预收账款期初余额1万元，期末余额3万元。假定不考虑坏账准备和增值税因素。

2、当期用银行存款支付购买原材料的货款4.8万元。当期支付前期的应付账款1.2万元，当购买原材料预付货款1.5万元，当期应购货退回现金0.6万元。

3、当期实际支付职工工资及各种奖金5.3万元，其中生产经营人员工资及奖金3.5万元。在建工程人员工资及奖金0.9万元，用现金支付退休人员工资0.7万元。

4、当期购买工程物资预付货款2.2万元。向承包商支付工程款1.6万元。

5、当期购入某公司股票1000股，实际支付全部价款1.45万元。其中相关税费200元，已宣告但是尚未领取的现金股利300元。

6、当期发行面值为8万元的企业债券，扣除支付的佣金等发行费用8000元后。实际收到款项7.2万元。另外为发行企业债券，实际支付审计费用3000元。

7、当期用银行存款偿还借款本金6万元。偿还借款利息6000元。

8、当期用银行存款支付分配的现金股利3万元。

附资料1：某商品流通企业2020年12月31日简化的比较资产负债表

附资料2：

简化的利润表资料如下：

3、其他资料：

① 本年度支付了现金股利55000元。

② 本期营业成本中有折旧费23000元、无形资产摊销10000元、待摊费用摊销2000元、以现金支付职工工资160000元、以现金支付其他管理费用16000元。

③ 以现金购买固定资产166000元。

④ 出售固定资产，账面价值66000元，已提折旧5000元，获得现金59000元。

⑤ 按账面价值购回应付公司债券40000元，以现金支付。

⑥ 以平价发行股票160000元，收取现金。

⑦ 以现金支付利息费用12000元。

填列计算方法：

经营收现（1）= 890000+26000—68000 = 848000

经营付现（1）= 465000+存货（154000-100000）

+应付账款（46000-39000）-折旧费23000-无形资产摊销10000-待摊费用摊销1000-工资160000-其他管理费用16000 =315000

经营付现（2）=160000

经营付现（3）=10000+65000=75000

经营付现（4）=16000+211000=227000

经营活动现金流量 71000

1 投资收现（3）= 59000

2 投资付现（1）= 166000

投资活动现金流量 -107000

筹资收现（1）= 160000

筹资付现（1） = 40000

筹资付现（2）= 12000+55000=67000

筹资活动现金流量 53000

现金及现金等价物净增加额 （54000-37000）= 17000

现金流量表

来源：多米财税