七大领域专项审计：实务流程、方法要点（二）

 目录 

一、资产审计

（含：货币资金、应收款项、存货、固定资产）

二、投资、筹资审计

三、收入、成本、费用与税费审计

四、财务报表审计

五、工程管理审计

六、工程成本管理审计

七、工程采购管理程序审计

本期讲解第二、三、四项

 二、投资、筹资审计 

（一）投资审计

 1、内部审计目标

（1）投资项目的可行性评估、风险预测防范；

（2）投资项目执行的有效管理；

（3）投资项目的效益性。

2、内部控制系统测试

审查投资方案的可行性、效益性——→投资收益的真实性——→审查投资收益账务处理的正确性——→评价投资方案

3、实质性审查

（1）审查项目投资的可行性研究报告：对投资项目建议书的提出、可行性研究、评估、决策等做出明确规定，确保投资决策合法、科学、合理；

（2）审查项目投资的风险预测，并提出相关风险应对方案；

（3）审查投资方案的实施是否执行有效；

（4）审查投资结果是否符合目标利润。

（二）筹资审计 

1、内部审计目标

（1）筹资方案的可行性；

（2）筹集资金使用的合理性、效益性；

（3）筹集资金成本控制的合理性；

2、内部控制系统测试

审查筹资方案的可行性、效益性——→审核筹资合同协议的签订——→审核筹集资金的专项使用——→审核筹资成本按期支付——→评价筹资方案

3、实质性审查

（1）筹资方案的拟订：审查筹资方案的可行性，是否确定适度的负债数额，是否确定合理的资本结构；

（2）筹资风险：审查筹资风险是否适合企业实际情况，是否通过合理的筹资结构来分散风险，并制定风险规避方案；

（3）筹集资金的使用：审查企业是否按照筹资方案所规定的用途使用对外筹集的资金，有无挪作他用；

（4）筹资成本的偿付：审查企业是否按筹资协议的约定支付利息；利息的账务处理是否及时、准确；

（5）筹集资金的效益：审查资金的使用是否达到筹资方案的目标。  

 三、收入、成本和费用审计 

（一）营业收入审计

1、内部审计目标（1）确定营业收入的数额是否正确、完整；

（2）确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；

（3）确定营业收入的会计处理是否正确；

（4）确定有无特殊情况的销售行为；

（5）确定营业收入的披露是否恰当。

2、内部控制系统测试

检查营业收入项目明细表与报表数、总账数和明细账合计数是否一致——→检查营业收入的确认原则、方法，是否前后一致——→检查销售折扣、销售退回与折让等情况——→检查特殊销售情况——→在财务报表上的披露是否恰当——→评价营业收入内部控制系统

3、实质性审查

（1）检查营业收入项目明细表与报表数、总账数和明细账合计数是否一致；

（2）检查营业收入的确认原则、方法，不同种销售方式下收入的会计处理是否准确；

（3）检查营业收入的确认原则、方法是否前后一致；

（4）审查销售收入的变动趋势:与该年度计划数对比了解计划完成程度，与上年度相比了解其变动趋势，根据存在的异常现象进一步分析可能存在的情况。

（5）检查产品价格目录，抽查售价是否符合已签批的价格表；

（6）检查销售折扣、销售退回与折让等业务是否真实发生、手续是否完整、会计处理是否正确；

（6）抽查部分销售发票，检查开票、记账等情况，是否与合同保持一致；

（7）检查有无特殊情况的销售行为：如附有销售退回条件的商品销售、委托代售、售后回购、分期收款销售、售后租回等，其会计处理是否正确；

（8）检查有无集团内部销售、向关联方销售的情况，检查其会计处理是否正确；

（9）确定营业收入在报表上的披露是否恰当；

（二）成本费用审计 

1、内部审计目标

成本费用审计的最终目标是成本费用最小化，其基本要求：

（1）确定各项成本费用的内容是否完整。

（2）确定各项成本费用分类、归集、会计处理是否正确。

（3）确定成本费用的核算是否正确，及时提供真实、可靠的成本费用信息资料。 

（4）加强成本费用的管理，提高经济效益。

2、内部控制系统测试

了解并描述成本费用内部控制系统——→审核成本费用计划、预算及执行情况——→检查成本费用是否按对象进行归集——→抽取有关凭证、检查成本费用审批手续——→检查成本费用账户的设置、登记及凭证保管——→评价成本费用内部控制系统

3、实质性审查

（1）审查成本费用预算是否完整、合理，检查成本费用的预算完成情况，分析产生差异的原因，寻求降低成本费用的途径和方法。

（2）审查开发产品计税成本支出会计科目设置是否完整，是否包括土地征用费及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费等项目；

（3）审查计税成本的归集和分配是否按成本对象进行归集，成本对象的确定是否符合税局文件规定的原则，是否一经确定，就不能随意更改或相互混淆；如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。

（4）审查共同成本和不能分清负担对象的间接成本的分配方法是否恰当，是否按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象。

（5）审查计税成本支出后发票是否及时取得，是否及时计入计税成本；未实际取得发票时，不能计入计税成本。   

（6）检查管理费用、财务费用、销售费用明细表与报表数、总账数及明细账合计数是否相符；

（7）检查管理费用、财务费用、销售费用的分类、计算、归属、会计处理是否正确；

（8）检查管理费用、销售费用是否超过扣除标准。企业在开发经营过程中发生的管理费用、财务费用和营业费用作为期间费用，直接计入当期损益。重点审查职工福利费是否超过工资薪金总额的14%，职工教育经费是否超过工资薪金总额的2.5%，工会经费是否超过工资薪金总额的2%；审查业务招待费最高不得超过当年销售收入的5‰，审查广告费和业务宣传费不超过当年销售收入的15%。

（三）应交税费审计

1、内部审计目标

（1）确定应交税费的计提是否及时、准确、完整，税率是否准确；

（2）确定是否按时缴纳税款；

（3）确定减免税的项目是否真实发生、手续是否完备；

（4）确定是否合理避税。

2、内部控制系统测试了解并描述应交税费的税目——→审核应交税费的计提、税率——→审核应交税费的缴纳——→审核减免税的相关规定——→评价应交税费是否及时、准确、完整

3、实质性审查

（1）检查应交税费的纳税范围与税种是否符合国家规定，是否每月计提营业税、城市建设维护税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、防洪保安费、地方教育费附加、房产税等，每季计提土地使用税；

（2）审查应交税费的计提是否及时、完整，检查计提的税率是否准确；

（3）审查企业的减免税的项目是否真实发生、手续是否完备；

（4）审查各项税费与应交税费、其他应付款等项目的勾稽关系；

（5）审查应交税费的缴纳是否及时，是否按税局规定时间进行税务的申报和税款的缴纳；

（6）审查是否进行税务筹划，合理避税。  

 四、财务报表的审计 

1、内部审计目标

（1）评价财务报表的合法性：选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度、管理层做出的会计估计是否合理；财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。

（2）评价财务报表的公允性：是否真实反映了交易和事项的经济实质。

（3）对财务报表发表审计意见，提高财务报表的可信赖程度：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

2、内部控制系统测试

了解并描述财务报表的编制方法——→审核财务报表各个项目之间的勾稽关系——→审核资产负债表日后事项——→审核公允价值计量和披露——→审核会计政策、会计估计变更和前期差错更正——→审核财务报表中相关文件信息——→审核企业关联方交易——→审核现金流量表——→在财务报表上的披露是否恰当、完整

3、实质性审查

（1）审查财务报告的编制方案，明确年度财务报告编制方法、年度财务报告会计调整政策、披露政策及报告的时间要求等。

（2）审查财务报表之间、财务报表各项目之间的勾稽关系是否正确，重点对下列项目进行校验：

①财务报表内有关项目的对应关系；

②财务报表中本期与上期有关数字的衔接关系；

③财务报表与附表之间的平衡及勾稽关系。

（3）首次内部审计时对期初余额的内部审计；检查期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，检查上期期末余额是否已正确结转至本期，检查相关的会计政策是否变更、会计处理是否恰当；

（4）审查资产负债表日后的调整事项是否进行调整，相关会计处理是否正确，是否在财务报表中披露；审查资产负债表日后非调整事项是否在财务报表批注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。

（5）审查公允价值计量和披露，评价公允价值的计量方法是否恰当、是否保持一贯性，一经确定不得随意变更；

（6）审查会计政策、会计估计变更和前期差错更正是否合理、合法、会计处理是否正确；

（7）审查财务报表中相关文件的信息是否完整，有无丢失文件记录、改动文件的迹象；

（8）审查企业关联方交易是否真实发生、会计处理是否正确；

（9）检查利润表编制的方法，相关的收入、支出披露是否完整；

（10）检查现金流量表的编制方法，审查现金流量表的内容、数额是否正确、完整，与其他报表及附注的勾稽关系是否正确，主表与补充资料之间的勾稽关系是否正确；

（11）识别财务报表中的舞弊行为导致的重大错报风险；

（12）在财务报表上的披露是否恰当、完整。

来源：内部审计网