中注协约谈会计师事务所 提示可能触发股票退市条件的上市公司年报审计风险

近日，中注协书面约谈希格玛会计师事务所（特殊普通合伙），提示可能触发股票退市条件的上市公司年报审计风险。

2020年以来，沪深证券交易所实施了退市制度改革，相继发布了更为严格的退市标准和更为细化的财务类退市指标，可能触发股票退市条件的上市公司面临较高的内外部压力和经营风险，审计风险较高。中注协提示注册会计师在执行相关审计业务时，应重点关注以下方面：

一是严格做好风险评估工作。注册会计师应当关注上市公司所处的行业状况、法律环境和监管环境的变化，结合上市公司的性质、目标和战略，充分识别经营风险对重大错报风险的影响；关注和评估上市公司的持续经营能力，了解管理层对持续经营风险的评估，评价管理层相关应对和改善措施能否实质性消除对持续经营能力的重大疑虑；了解上市公司的内部控制，评价内部控制的设计，并确定其是否得到有效执行，充分考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性；了解和评估管理层的诚信状况，关注因业绩压力或避免退市等动机发生管理层舞弊的可能性，对舞弊导致的重大错报风险进行有效的识别、评估和应对。

二是充分关注收入审计。注册会计师要关注收入确认政策的合规性，特别是上市公司是否存在不恰当的以总额法代替净额法核算等情形；结合业务的可持续性及给公司创造的价值等，判断能否形成稳定业务模式；关注非经常性损益确认的准确性，尤其是营业收入低于1亿元但扣非前后净利润孰低者为正值的情况；关注营业收入是否具备商业实质及其对审计意见的影响。

三是关注期初余额审计。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，评估以前年度财务报表发表非无保留意见的事项对本期财务报表的影响并考虑在审计报告中进行适当反映，并确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报；在执行期初余额审计工作时，考虑执行相关审计程序的有效性，对于时间点要求较高的存货监盘、固定资产监盘，银行函证、往来款函证等审计程序，考虑后期执行替代审计程序是否能够获取充分、适当的审计证据。

四是关注重大非常规交易和异常情形。注册会计师应当关注上市公司的资产减值风险，充分了解相关资产的目前使用状况以及未来经济利益实现的方式，对于存在减值迹象的资产，复核被审计单位资产减值的测试过程和结果；存在债务重组情形的，重点关注债务豁免协议的商业合理性以及是否附有其他条件；关注预计负债计提完整性和准确性，充分评估预计负债转回事项的合理性。

中注协约谈会计师事务所 提示互联网行业业绩大幅波动相关上市公司年报审计风险防范

近日，中注协书面约谈中审华会计师事务所（特殊普通合伙），提示互联网行业业绩大幅波动相关上市公司年报审计风险。

近两年来，宏观经济受新冠肺炎疫情、地缘政治局势、贸易摩擦等因素影响发展放缓，部分互联网行业公司原有的盈利模式受到较大冲击，导致业绩大幅波动。中注协提示注册会计师在执行审计工作中应当重点关注以下方面：

   一是要充分了解上市公司业绩波动的原因及其影响。注册会计师要结合互联网行业的运营模式、相关法律法规、业绩预告或业绩修正公告披露前后公司股价的变动情况，以及媒体舆论对上市公司业绩波动的评价等，了解上市公司业绩波动的原因及对投资者的影响，谨慎评估管理层的诚信状况，评价被审计单位的舞弊风险，进而判断相关事项对被审计单位整体风险评估结果和拟执行审计程序的影响。

二是结合行业特点设计有针对性的审计程序。注册会计师要关注上市公司现有业务的整合进程，与管理层沟通并了解其经营风险及应对策略。特别考虑互联网上市公司信息系统的复杂性，实施有针对性的信息技术审计程序；了解不同渠道销售模式下的业务模式和销售收入的会计政策；关注销售费用是否已经完整记录；关注按照与不同渠道经销商的约定，应付未付的销售佣金是否已经完整计提。

三是要针对舞弊设计更有效的审计程序。注册会计师要关注是否存在业绩承诺、对赌等情况，分析资金流转与经营业务的一致性，是否存在虚构交易、虚增利润、通过关联方利益输送在承诺期确认收入或者提前确认收入情况。特别是对于业绩承诺期结束后发生业绩显著下滑的，谨慎分析管理层是否存在通过向市场传递预期，进而达到操纵股价等目的的情况。

四是关注内部控制的有效性。注册会计师应当了解和评价上市公司所披露信息（特别是财务信息）的生成、复核、授权审批，以及监督问责等内部控制制度的设计和执行情况，判断相关内部控制对公司财务报告的影响。对于属于与财务报告相关的关键内部控制，应当设计内部控制测试程序，测试其内部控制的有效性，并考虑可能对注册会计师出具的内部控制审计报告或鉴证报告的相关影响。

中注协约谈事务所，提示境外业务占比较高的上市公司年报审计风险

近日，中注协书面约谈利安达会计师事务所（特殊普通合伙）和大华会计师事务所（特殊普通合伙），提示境外业务占比较高的上市公司年报审计风险。

近年来，部分建筑施工、工程机械、化工、通讯设备等行业上市公司的境外业务占比逐年提高，受新冠疫情和国际局势变化的影响，境外业务审计存在较大困难，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注境外业务的经营风险。注册会计师应当结合上市公司境外业务所在国家或地区的经济环境和公司自身发展情况，评估境外业务潜在的经营风险；关注政治因素对境外业务的影响，恰当评价上市公司境外业务供应链、交易流程、相关内部控制和财务报告编制流程的变化等影响；关注上市公司面临业绩压力、存在扭亏为盈等重大变化下管理层的舞弊风险；关注新冠肺炎疫情对境外业务的影响，充分了解上市公司内外部风险因素，评价是否存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的情况，重点关注上市公司境外经营所在地是否存在影响持续经营的事项。

二是关注集团财务报表审计。注册会计师应当了解和评估上市公司的业务范围和性质，制定合理的集团审计策略，有效识别重要组成部分，评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险；集团项目组应加强与组成部分注册会计师的沟通，评价境外组成部分注册会计师的客观性和专业胜任能力，复核并评价其审计工作的充分性和适当性；充分关注基于疫情防控特定需求情况下采取远程审计工作方式的局限性和可能带来的额外风险，评估可能对集团审计工作以及对审计报告意见类型的影响。

三是关注境外业务收入确认风险。注册会计师应当了解和测试上市公司与境外销售相关的内部控制制度和流程，评估与收入确认相关的内部控制设计和执行的有效性；关注境外业务收入的真实性，特别是毛利率异常以及增长异常的境外业务，结合对境外业务商业实质的判断，分析是否存在复杂的交易安排，评价收入变动合理性；关注境外业务的结算方式，销售回款是否来自签订经济合同的往来客户，对存在第三方代收货款情形的，关注上市公司是否与第三方回款的支付方存在关联关系或其他利益安排，充分评估第三方回款的必要性和商业合理性。

四是关注境外资产减值风险。注册会计师应当了解、评价和测试与资产减值相关的关键内部控制设计和运行的有效性；评估境外固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产是否存在减值迹象；关注商誉减值事项，复核管理层对资产组的认定和商誉的分摊方法，评估商誉减值测试过程中关键假设、参数选择、预测未来收入及现金流折现率等的合理性。

中注协约谈会计师事务所 提示实际控制人涉嫌违法违规的上市公司年报审计风险防范

近日，中注协书面约谈天健会计师事务所（特殊普通合伙），提示实际控制人涉嫌违法违规的上市公司年报审计风险。

个别上市公司实际控制人或者高级管理人员因涉嫌违法违规被立案调查或者协助有关机关调查，引起市场关注，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是要关注财务报告内部控制有效性。注册会计师要恰当评估实际控制人或者高级管理人员涉嫌违法违规对上市公司控制环境、风险评估和控制活动等的影响；要高度关注管理层凌驾于控制之上的风险；要谨慎选择综合性方案，实施更充分的实质性程序以获取审计证据，应对评估的重大错报风险。

二是要关注涉嫌违法违规对持续经营能力的影响。注册会计师要关注实际控制人或者高级管理人员涉嫌违法违规对上市公司持续经营能力产生的影响及其带来的财务报表重大错报风险；要关注实际控制人或者高级管理人员违法违规是否触发借款或债务违约条款，确定是否对借款或债券的长短期分类产生影响；要对管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取相关的审计证据并得出结论，并根据获取的审计证据就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

三是要取得充分适当的审计证据，发表恰当的审计意见。注册会计师要持续保持职业怀疑，审慎评价审计证据，全面分析评价审计证据的充分性与适当性，关注可能存在相互矛盾的审计证据和带有偏向的审计证据；要关注实际控制人或者高级管理人员因涉嫌违法违规相关影响是否在财务报表中充分反映，是否对上市公司控制权产生实质性影响，恰当确定发表的审计意见类型。

中注协约谈会计师事务所 提示临近年报披露日承接的上市公司年报审计风险防范

近日，中注协书面约谈中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙），提示临近年报披露日承接的上市公司年报审计风险。

个别上市公司临近年报披露日期变更会计师事务所，或推迟年报预约披露，引起市场关注，审计风险较高。中注协提示要重点关注以下方面：

一是与前任注册会计师充分沟通。注册会计师在接受委托前应与前任注册会计师进行必要的沟通，了解临时变更会计师事务所的原因，已经识别的重大错报风险领域，与管理层在重大会计、审计问题上是否存在分歧，以及管理层的诚信等问题；在接受委托后应与前任注册会计师就对审计有重大影响的事项进行持续沟通，包括征得上市公司同意后查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。

二是应履行必要的审计程序并获取充分适当的审计证据，不应因临近年报披露日压缩必要的审计程序。首席合伙人要切实履行对质量控制制度的最终责任。项目合伙人应亲自在现场督导项目组实施审计工作，委派更多具有相应经验的审计人员。项目组在审计全过程始终保持高度的职业怀疑，根据上市公司业务实际情况，对识别出的重大错报风险领域（包括由于舞弊导致的重大错报风险），有针对性地设计和实施审计程序，增加审计程序的不可预见性，获取充分适当的审计证据。质量控制复核人员要对阶段性审计成果进行复核，发现重大问题及时处理，若存在内部分歧意见应尽早按照事务所分歧解决机制处理。

三是要关注重大非常规交易的合理性。注册会计师要关注相关交易的商业合理性、交易对手方受让或出让的商业理由，交易双方是否具有实施相关交易的财务能力；关注交易作价公允性和会计处理合规性，以及是否存在关联方关系；综合分析所执行的相关程序和获取到的审计证据是否足以认定交易的真实性、合理性以及具有商业实质，如果不能则须考虑对审计意见类型的影响。