深圳证监局会计监管工作通讯 2024年第2期（总第58期）

为贯彻落实中央经济工作会议、中央金融工作会议精神和中央有关加强财会监督工作要求，统一思想、凝聚共识，切实提升会计师事务所证券市场审计执业质量，深圳证监局联合深圳市财政局、财政部深圳监管局在2024年1月举办了深圳辖区从事证券服务业务会计师事务所2023年年报审计业务培训班、辖区“新所”专项培训班。现将上述业务培训有关深圳辖区会计审计监管形势分析、行业发展面临的主要问题及相关监管要求进行通报。同时，对英国财务汇报局、香港会计及财务汇报局、独立审计监管机构国际论坛官方互联网站于2024年1月至2月发布的重要国际审计监管动态进行介绍，供学习交流。

【深圳证监局有关负责同志在培训班提出的监管要求】

在股票发行注册制改革背景下，资本市场高质量发展对会计师事务所证券市场审计执业质量提出了更高的要求。会计师事务所作为资本市场“看门人”，对财务信息履行核查把关职责，出具的审计报告及鉴证意见对公众公司的财务报告提供合理保证，是投资者鉴别上市公司信息真实性的重要依据。

深圳辖区上市公司数量规模快速增长。截至2023年12月31日，深圳辖区共有423家上市公司，其中上交所70家，深交所343家，北交所10家。深圳上市公司总资产超过39万亿元、净资产超过5万亿元、总市值超过7万亿元，综合实力稳居全国大中城市前三位。总体来说，深圳上市公司具有以下特征：

一是整体业绩韧性增长。深圳2022年营业收入超百亿元的实体经济行业的上市公司已达到70家，其中13家公司营业收入超千亿元。从2023年前三季度数据看，深圳A股上市公司累计实现营业收入4.57万亿元，实现归属于母公司股东的净利润超过4,000亿元，规模保持全国前列。

二是民营实体行业地位更加突出。深圳辖区实体经济行业上市公司占比超过九成，民营上市公司占比近七成，19家市值超五百亿元的上市公司中，14家为民营等非国有上市公司。

三是科技创新企业不断聚集。近三年新增上市公司中近八成为科创板、创业板上市公司。截至目前，深圳科创板、创业板上市公司家数超过了两百家，越来越多科技创新公司在深圳资本市场汇集，占辖区全部上市公司近50%，特别是创业板家数稳居全国大中城市第一位。

关于2022年年报审计。从业务分布来看，深圳辖区409家上市公司共由43家审计机构审计，其中13家原证券资格的审计机构项目执业数量均超过10家上市公司，合计承接了深圳332家上市公司年报审计项目，占比超过80%，其余30家审计机构合计承接了深圳76家上市公司年报审计项目。在审计意见类型方面，21家上市公司被出具非标意见（包含带解释性说明段的无保留意见11家），非标意见总量较去年有所下降，其中9家公司被出具保留意见审计报告，1家公司被出具无法表示意见审计报告。15家上市公司审计意见较上年度发生变化，8家审计意见有所加重，7家审计意见有所减轻。

关于2023年年报审计。据初步统计，423家上市公司2023年年报审计由41家会计师事务所承做，较2022年减少2家，其中34家上市公司年审业务由9家新备案会计师事务所承做。11家审计机构项目执业数量均超过10家上市公司，承接了深圳313家上市公司年报审计项目，占比74%，集中度略有下降。

截至2023年12月末，深圳共有新三板挂牌公司306家，其中创新层91家，在全国占比均在5%左右，全国各辖区排名第7。根据2023年半年度报告披露数据，三板公司合计总资产1,540.49亿元，同比增长4.59%；实现营业收入462.8亿元，同比增长7.66%；归属母公司股东净利润19.45亿元，与上期基本持平。其中三板实体经济挂牌公司收入、净利润同比增长13.76%、28.34%，增速在全国主要辖区中分别排名第一、第二位，大幅领先全国3.63%、-8.16%的平均增速，实体经济实现强势复苏。研发投入合计19.35亿元，同比增长3.63%；研发投入占营业收入的比例为4.27%，同比微降0.42个百分点，仍高于全国实体经济公司0.6个百分点。

关于2022年年报审计。从业务分布来看，辖区306家挂牌公司披露了2022年年报，由47家会计师事务所负责审计，审计执业数量超过10家公司的审计机构共12家，合计承接了211个项目，占比69%，其余35家会计师事务所合计承接了95家深圳挂牌公司年报审计项目。在审计意见类型方面，43家挂牌公司被出具非标审计意见（包含带解释性说明段的无保留意见25家），非标意见总量较去年有所上升，其中16家公司被出具保留意见的审计报告，2家公司被出具无法表示意见的审计报告。58家挂牌公司审计意见较上年发生变化，37家审计意见有所加重，21家审计意见有所减轻。

关于2023年年报审计。据初步统计，306家挂牌公司2023年年报审计由52家会计师事务所承做，较上年增加5家，其中45家挂牌公司由17家新备案所承做。11家会计师事务所项目执业数量在10家以上，承接了深圳184家挂牌公司的业务，占比60%。

截至2023年12月底，深圳辖区存续公司债券699只，涉及债券发行人139家，托管规模11,568.38亿元，其中可转债417.90亿元。从发行方式来看，公开发行的公司债券612只，涉及发行人115家，托管规模10,510.90亿元；非公开发行的公司债券87只，涉及发行人34家，托管规模1,057.47亿元。其中债券发行人为上市公司、挂牌公司、非上市挂牌公司的分别为69家、1家、69家，存续公司债券分别为337只、3只、359只，托管规模分别为6,409.11亿、10亿、5,149.26亿。

关于2022年年报审计。从业务分布来看，辖区135家债券发行人披露了2022年年报，由32家会计师事务所负责审计，审计执业数量超过10家公司的审计机构只有4家，合计承接了49个项目，占比36%，其余28家会计师事务所合计承接86家的年报审计项目，业务相对比较分散。在审计意见类型方面，7家公司被出具非标审计意见，其中2家被出具保留意见，3家被出具无法表示意见。

（三）“人才强所”的理念和战略实施仍需重视

会计师事务所应建立科学合理的激励约束机制和内部问责机制，对存在廉洁从业违法违规行为的从业人员，采取问责措施；应建立审查和回避机制，加强内部利益冲突审查，对从业人员及其配偶、利害关系人是否存在违规从事证券、基金和未上市企业股权投资的情形进行审查，建立健全回避制度并严格执行，从源头上防范廉洁从业风险；强化公平竞争意识，不得从事其他违反公平竞争、破坏市场秩序的行为。

【深圳市财政局有关负责同志在培训班提出的监管要求】

 一、提高政治站位，深刻认识注册会计师行业的职业定位、社会定位和社会价值 

注册会计师行业作为党和国家财会监督体系的重要组成部分，本质上是党领导下的专业力量，具有鲜明的政治属性。党中央、国务院高度重视注册会计师行业发展，习近平总书记多次对行业改革发展作出重要指示批示。近年来，中办、国办先后出台《关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》《关于进一步加强财会监督工作的意见》等文件，为行业高质量发展指明了方向、提供了遵循。

 二、提高思想认识，准确把握注册会计师行业面临的新形势与新任务 

习近平总书记强调，“审计监督、财会监督、统计监督都是党和国家监督体系的重要组成部分”。2023年，财政部、国务院国资委、证监会印发《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》，财政部、国务院国资委、金融监管总局印发《关于加强审计报告查验工作的通知》。这些规定在规范国有企业、上市公司选聘会计师事务所行为，提升审计质量和会计信息质量，维护市场秩序和促进审计市场健康运行提供了重要保障。

 三、坚持诚信建设这条主线，夯实深圳注册会计师行业可持续发展基石 

中办、国办印发的《关于进一步加强财会监督工作的意见》，明确了中介机构执业监督、行业协会自律监督在财会监督体系中的功能定位，对注册会计师行业诚信执业、更好发挥审计鉴证功能作用提出了新的更高要求。我局将持续发挥注册会计师行业管理市级跨部门联席会议作用，整合行政监管和自律监督力量，统筹协调对会计师事务所的事中事后监管行动。持续强化结果运用，将会计师事务所及注册会计师的行政处罚信息推送至省市信用信息公示平台，通报专项资金主管部门，同时加强与深圳证监局、财政部深圳监管局沟通协调，互通监管信息，让失信者“一处违法、处处受限”，切实提高违法成本。

 四、坚持服务国家建设主题，构建深圳注册会计师行业未来发展新格局 

党的二十大提出高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务。当前，行业担负着更好服务高质量发展和实现自身高质量发展的双重使命。我局高度重视注册会计师行业发展,始终把行业工作作为财政工作的重要组成部分，近年来先后出台了系列促进行业高质量发展的政策措施，行业服务我市经济社会发展能力持续增强。2023年8月，制定《加快我市注册会计师和资产评估行业高质量发展2023—2025年行动计划》，从引进知名机构总部、行业做强做优、做精做专、品牌建设、人才建设等7方面推出24条扎扎实实的措施，提升行业服务能级和竞争力。2024年2月，制定《深圳市关于进一步加强财会监督工作的实施方案》，为深圳建设好中国特色社会主义先行示范区，创建社会主义现代化强国的城市范例发挥重要保障作用。当前，中国证券业务发展已进入新时代，我市备案从事证券服务业务会计师事务所、签字注册会计师务必认清形势、把握规律，以服务国家建设为主题，以诚信建设为主线、生命线，持续提升自身执业能力和道德水平，增强独立性，为经济社会发展提供服务、为资本市场发展做好服务。

2024年1月31日，英国FRC公布对英国第一大私营企业的检查报告。根据检查结果，英国FRC要求上市公司及其年审会计师在披露年报和执行年报审计时关注以下事项：

一是上市公司战略报告应聚焦公司发展、业绩情况和市场地位等要素，以便报告使用者充分了解公司。应注意语言表述的准确性和清晰度，简明易懂，避免冗长。

二是对于会计判断和会计估计的披露，应清晰阐释具体细节及判断依据，披露更多量化信息来帮助报告使用者理解哪些会计估计较为重要、哪些领域可能面临会计估计变更。

三是应充分披露集团架构、运营模式、集团间各组成部分如何相互支持配合运营等内容，以便报告使用者能充分了解上市公司业务情况。

四是关于债务性质和相关不确定性事项的披露质量有待提高，此类披露对于报告使用者充分了解公司风险至关重要。

五是重要科目相关的会计政策披露应避免格式化措辞。公司应当结合自身的实际情况进行会计政策披露，保证披露的完整性、相关性和准确性。例如对于收入，公司应充分披露所有主要收入流、确认时点以及如何确定收入金额等情况。

六是金融工具相关风险的披露应避免格式化措辞。目前部分公司披露较为笼统，往往仅描述风险性质，未充分解释风险之间的相关性。上市公司披露时应考虑量化风险敞口，披露对未来潜在变化的敏感性。最后，英国FRC希望上市公司在披露年报前仔