多家会计所感受到了来自PCAOB的处罚铁拳

近期，美国天职国际、美国玛泽国际和美国Withum会计师事务所因违反美国公众公司会计监督委员（PCAOB）的审计规定而分别被罚款200万、8万和6万美元。与此同时，印度致同所和澳大利亚信永中和会计所所也受到了PCAOB的处罚。

2024年2月21日，美国排名前25位的会计师事务所Withum被PCAOB处以200万美元的罚款，处罚原因是PCAOB发现该事务所2020年和2021年在对“特殊目的收购公司”（SPAC）的审计中“普遍”存在质量控制方面的违规行为。

这两年以来，美国“特殊目的收购公司”市场出现了历史性增长，这些所谓的“空白支票公司”（即公开交易的空壳公司）通过上市筹集到足够多的资金，其目的是收购私营公司并运作上市。2020年，美国共有248家“特殊目的收购公司”首次公开募股，远高于2019年的59家。数据统计公司Statista的数据显示，这一数字在2021年更飙升至613家。

随着“特殊目的收购公司”市场的发展，Withum和另一家会计师事务所Marcum（麦楷）担任了这些项目的主要审计机构。彭博税务（Bloomberg Tax）2023年9月的报道提到，在2020年和2021年Withum共审计了331项“特殊目的收购公司”交易，涉及的总值为1088.3亿美元；而Marcum（麦楷）审计了404项“特殊目的收购公司”首次公开募股，涉及的总值为1084.4亿美元。在这两年里，繁荣的“特殊目的收购公司”交易为Withum贡献了其7000万美元上市公司审计费用中的一半。审计信息数据库（Audit Analytics）的数据显示，Marcum（麦楷）的“特殊目的收购公司”客户贡献了其1.84亿美元审计费用的五分之一。

随着这两家事务所收入的飙升，其员工的工作量也大幅增加。彭博税务经分析发现，合伙人接手了大量的审计业务，超负荷的工作导致错误百出以及不能如期完成审计工作。在Marcum（麦楷）和Withum所承接的“特殊目的收购公司”审计业务中，超过三分之二的业务需要重述或不得不延迟提交。

2023年6月，Marcum（麦楷）被美国证券交易委员会（SEC）罚款1000万美元，被PCAOB罚款300万美元，处罚原因是该事务所在对“特殊目的收购公司”进行审计期间多年存在质量控制失败和违反审计准则。PCAOB对Marcum（麦楷）处以300万美元罚款是该机构针对“非成员事务所”开出的最大罚单（“非成员事务所”是指该事务所未加入任何全球性会计网络）。

在与PCAOB达成的和解协议中，Marcum（麦楷）承诺按要求进行整改，设置一个新岗位，聘请人员担任事务所质量控制系统的负责人；同时成立一个委员会，负责监督事务所的审计事务。这是PCAOB首次向会计师事务所提出这类要求。

虽然Withum受到的制裁没Marcum（麦楷）那么严厉，但PCAOB主席Erica Williams在2024年3月20日表示，尽管“特殊目的收购公司”类客户大量增加，但Withum审计业务的增长“绝不能以牺牲质量为代价。PCAOB将要求事务所认真落实质量控制体系以保护投资者。

美国审计监管机构发现，2020年1月至2021年12月期间，“特殊目的收购公司”类审计客户的大量增加给Withum的质量控制体系带来了巨大的压力。2021年，该事务所的发行人审计业务增加了近500%，从大约80份审计报告增加到近450份。然而PCAOB的数据显示，事务所分配的负责这些审计业务的合伙人数量仅增加了50%（从15人增加到23人）。

PCAOB表示（如下图所示），在2021年旺季，即当年的1月至3月，Withum负责40个或更多发行人审计业务的五个合伙人的平均计费利用率分别为141%、148%和178%。除了计费工时外，这五个合伙人在同一时期平均每周还要从事15个小时的非计费工作，这进一步加重了这些合伙人的工作负担。

在2021年3月，合伙人1分配到的发行人审计业务最多，月度的利用率也最高，为220%。此外，在2021年3月的两周时间内，合伙人1每周的工作时间约100小时。

Withum的质量控制体系未能有效保证其人员遵守适用的专业准则和监管要求，其中包括未能遵循为发行人审计业务配备适当人员的相关要求。

PCAOB的纪律处分令明确指出：该事务所的质量控制体系未能合理地保证该事务所（a）只承接自身可以合理预期的能以专业能力完成的发行人业务，并适当考虑在特定情况下提供专业服务所承受的相关风险；（b）确保合伙人的工作量在可控范围内，以便让合伙人能有充分的时间，能以专业能力和应有的谨慎来履行其职责；（c）确保人员在处理复杂问题时，能酌情与事务所内部或外部的人员进行磋商；（d）充分执行相关程序来检验估计数，包括充分评估相关估计数所依据的某些重要假设的合理性；（e）与发行人的审计委员会进行所有必要的沟通；（f）充分执行相关程序，以确定某些事项是否属于关键审计事项；（g）充分执行相关程序来测试日记账分录；（h）及时提交“AP表格”（Form AP）。

PCAOB执法和调查部负责人Robert Rice在2024年2月21日表示，“PCAOB的处罚令应该释放了一个明确的信号，即事务所必须配备适当的人员和必要的专业知识来完成所承接的审计业务。如果做不到这一点，我们将进行追责。”

Withum未对PCAOB的调查结果进行表态，它与PCAOB达成和解，同意支付200万美元的民事罚款。该项制裁还要求Withum聘请一名独立顾问来负责审查其质量控制政策和程序并提出建议；此外，还要求事务所对所有审计人员进行相关培训。

美国天职国际所和美国玛泽国际所分别被处以8万美元和6万美元的罚款

2024年2月20日，PCAOB表示四家会计师事务所——美国天职国际所、美国玛泽国际所、印度致同所和澳大利亚信永中和会计所（SW Audit），违反了美国审计规则和准则，这些规则和准则涉及事务所与审计委员会之间的沟通。对这些事务所进行处罚只是PCAOB“清扫行动”的一部分，PCAOB旨在通过这一行动同时对几家事务所的潜在违规行为收集相关信息。

PCAOB主席Erica Williams指出，“审计委员会的参与权和知情权在提高审计质量和保护投资者方面发挥着重要作用，审计委员会必须遵循我们的规则要求，随时掌握和了解相关情况。而‘清扫行动’是我们一个宝贵的执法工具，它能确保相关方面会因将投资者置于风险境地而受到处罚。”

这些事务所都未能遵循《审计准则第1301号：与审计委员会的沟通》的要求，未与审计委员会进行必要的沟通。

上述四家会计所的中有三家还违反了PCAOB的其他规则和准则：

——美国天职国际所违反了《审计准则第1215号：审计工作底稿》的要求，未能保留法定审计服务预先核准阶段的文档资料。

——印度致同所违反了《审计准则第1301号》和《审计准则第2805号：管理层声明》的要求，未能确保发行人客户的审计委员会收到管理层声明书的副本。

——澳大利亚信永中和会计所（SW Audit）违反了《PCAOB规则第3520号：审计师的独立性》，未能落实独立性要求；同时还违反了《PCAOB规则第3524号：审计委员会对某些税务服务的预先核准》，未能获得审计委员会对税务合规和其他服务的预先核准，且根据赔偿协议来聘用发行人审计客户。此外，SW Audit还违反了PCAOB的质量控制标准，未能针对独立性和审计工作底稿执行有效的政策和程序。

美国天职国际所（美国本土排名前十）未对PCAOB的调查结果进行表态，被罚款8万美元；美国玛泽国际所（美国本土排名前35）和澳大利亚信永中和（SW Audit）均受到斥责，各被罚款6万美元；印度致同所受到斥责并被罚款4万美元。

这些事务所还同意遵循修订后的政策和程序，以便遵守相关的PCAOB规则和准则，杜绝类似的违规行为。

另，3月20日，中国会计所毕马威华振三名合伙人被美国PCAOB处罚款15万美元，并禁业1年。  

作者：益嘉仁                 

来源：YCY会行业观察