IPO企业研发费用核查要点提示

研发费用是体现企业核心竞争力的重要指标，研发费用占比大，说明企业重视研发，结合研发成果，可以初步判断企业的未来发展潜力。2020年科创板推出，将科创属性指标、上市指标中都设有研发投入占比，研发费用的关注度提升到历史水平。

一、IPO中主要关注问题及回复思路

（一）研发费用归集、核算是否合法合规，是否不存在应计入项目成本或生产成本的支出计入研发费用；

根据上述规定，按照研发项目或承担单位设立台帐是前提，企业需要建立《研发项目管理制度》来主要规范如下事项：

1、明确按照研发项目或承担研发任务的单位设立台帐归集研发费用；

2、研发费用的构成（直接、间接）、核算范围（人工、折旧摊销、材料、测试、委托研发等）及分配方式。

1）对于直接可归入某项目或某单位的，直接归集，如材料耗用、部分人员工资等。具体可参考：

①材料根据材料领用单上的项目进行归集；

②人工是年初排好当年的研发计划，人员安排，后续实际执行中就将该人员的工资归集入相应项目；

2）对于间接费用，如共同耗用的水电费、设备折旧等，按照工时、工作量或其他合理方式分摊；具体可参考：

①折旧归集与分摊：年初排好当年的研发计划，设备使用计划，将对应使用的设备折旧归集到项目中；

②水电归集与分摊：老厂有两个水表，其中一个生产与研发共用，公司根据历年生产用水与研发用水测算一个比例（其中生产用为95%，研发用为5%）每月分摊。汇总后的研发用水电总额根据当月各项目的折旧比例分摊；

③长摊归集：微生物及磨粉车间装修工程费用摊销，根据实际生产情况，按1：2比例在制造费用与研发费用中分摊费用；

④房租、物业费可根据各研发项目占地面积分摊；

3、研发费用的起点和结束时点；规范项目的立项、执行、终审流程，从项目立项完成时点作为研发费用起点，到项目出具终审报告结束确认研发费用；

4、研发支出的审批流程。如工资薪酬支付审批、领料审批、费用报销等相关规定。研发费用严格按照公司研发管理制度执行，审批流转单上记录着各项研发投入，就可以下结论不存在应计入项目成本或生产成本计入研发费用的情形。

（二）研发费用占收入比例波动原因，与同行业可比公司相比情况；波动原因一般数据出来，都会有比较好的波动解释，与同行业相比，有大有小，取中位数，一般都在范围之内，即使不在，也会说研发项目不同，可比性不强等原因，这里不赘述。

（三）大额研发费用的分析。主要问题如下：

1、人工成本变动与研发人员人数、薪酬水平、人员结构变动是否匹配；对于生产、销售、管理人员兼研发人员，员工工资如何区分。

对于如何区分，答复提示如下：

1）需要说明这样的兼职人员人数，所在部门及具体工作分工情况；

2）列示其工资薪酬金额、发生的其他费用如差旅费金额；

3）划分至研发费用的金额；

4）如果金额影响较小，可以模拟将该人员剔除后的研发费用金额，以验证该人员研发费用对研发费用总额影响较低。

补充细节问题：

1）参与测试的业务人员，参与了几天，也要进研发支出，需要有考勤记录、派工单等书面依据。很多时候，该人员既跑市场，也来参与研发，不好分配，就按考勤工时估计个大概比例也不是不行；

2）兼任多个项目的研发人员，如何分配。通常人力应有考勤记录，记录上应显示其所在的项目，交给财务人员分配各个研发项目的人工成本。类似四大的time sheet，你在这期间被拉上这个项目，这段时间就显示是在这个项目上，就向会议室一样，这段时间被哪个部门占用了，你这段时间被哪个项目占用了，都能系统上看得到，导得出。虽然，项目人员也经常是在这个项目的booking上，做其他N个项目的活，但这没人管，这叫打黑工。同样，研发人员考勤记录上显示你是哪个项目，你这段期间的成本就分配到哪个项目；

3）技术开发外包，有无核心技术外包，成果归属，有无关联关系。企业有时候自己养一批研发人员成本太高，没研发任务的时候就会闲置，于是企业会将一部分非核心的研发任务选择外包，自己不用养那么多闲人。此时，需要关注技术外包合同，有关成果是否归属于发行人，是否涉及核心技术外包，工商核查是否存在关联关系；

4）研发人员是否有变动。对于报告期内离职的研发人员，其工资是否仍然账上列支，实际形成小金库；核查：获取研发人员花名册，工资表，研发项目工时统计，研发立项书等文件，以证明该人员实际参与了研发活动，其金额可明确划分。

2、物料消耗与研发项目是否匹配；物料消耗领用，需要有领用审批单，单据上列示用途系研发等字样，以说明均系研发领用，非生产或其他用途领用，不存在应计入生产成本计入研发费用的情形。

3、技术服务费的产生原因，是否系委托研发，委托研发的内容、服务方是否具有关联关系，权利义务安排、技术保密措施。技术服务费，需要核查合同约定的验收时点、付款时点，是否与当期计入研发费用的金额相匹配。

（四）研发费用对应的研发项目及研发进度；

1、列示各研发项目对应的研发费用构成及金额。人员工资多少、物料领用多少等；

2、目前的研发进度处于哪个阶段。

（五）研发费用相关的会计政策；以下是华兴源创的回复及披露，点到即可。

（六）研发费用加计扣除税收优惠申报金额与账面研发费用金额是否相匹配；

正常情况下，加计扣除申报的研发费用低于账面研发费用，较为合理。与账面金额差异的主要原因如下：

1、财税〔2015〕119号《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》，对研发费用扣除范围进行了规定：

①直接从事研发活动的人员；

②经营租赁的仪器、设备费；

③研发活动直接消耗的能源动力费；

④研发活动的仪器、设备、专利、非专利技术折旧摊销；

④委托外部机构或个人发生的研发费用按80%计入加计扣除；

⑤办公费不在加计扣除范围；⑥直接相关的其他费用不能超过研发费用总额的10%；

⑦常规性升级、重复简单改变、对客户的技术支持活动等不适用加计扣除政策。

鉴于此：

①兼职的研发人员，如管理人员、销售人员、生产人员兼职研发的，就不能算入；

②租赁的房屋租金不能算入；

③共用的水电等能源费用就不能算如；

④自有房屋、土地的折旧摊销不能算；

⑤委外研发费用的20%不能算入；

⑥其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等，超过研发费用总额10%后的金额不能算入；

⑦常规的质改升级等费用就不能算入。

（2）部分账面费用未取得发票。

（3）母子公司之间提供研发服务，产生的研发费用合并抵消。

通过前述分析，申报加计扣除的研发费用如果等于或高于账面研发费用才是不正常的，较难解释。通过前述分析下来，这一题也没那么难答了。

（七）研发费用资本化情况详见C粉之家第一百一十五期课程  我们结合科创板审核问答14、研发资本化相关准则规定、IPO资本化案例做了全面讲解。

（八）研发样机的账务处理

以前习惯的处理是收入冲研发费用，现在根据解释第15号（2022年1月1日执行，以前年度追溯调整），样机成本单独计入存货并随着销售结转入主营业务成本，销售收入单独确认。实务执行提示：

实务中，简便处理，通常只将试制品的材料成本归集到存货。

研发一开始就有订单的，其材料成本直接在存货核算，一开始没订单，后面实现销售时再用其材料成本冲减当期研发费用，可能会出现冲为负数的情形。

如果是非日常活动，则将收入成本净额计入资产处置收益，这里的成本不一定是在存货归集，而是在销售时，直接按照材料成本与处置收入对冲后的净额计入资产处置收益。

（九）研发费用差错更正

一是关注调整比例，是否影响财务会计规范性；

二是关注调整原因及准确性，料工费的调整。

（1）领料注意与生产、外协领用区分；

（2）工时注意管理人员工时是否有工时记录表，跨部门调人是否有部门审批，有关研发人员是否在研发项目立项时确定；

（3）研发费用如使用生产设备，则折旧费用在生产与研发的分配，在研发各项目之间的分配（按各个项目机器用时）；

（4）水电煤是否研发部门有单独电表、水表、煤气表，各项目之间如何分配（可参考按折旧额分配）；

三是如果调低，则以前加计扣除多了，涉及补税，是否有税务处罚风险；

四是调整完是否还符合高新资质，影响所得税税率，会否给企业带来重大不利影响。

二、其他常见问题解释

1、关于研发投入，请问企业当期购买固定资产，是将全部固定资产购买金额计入研发投入，还是将固定资产折旧金额计入？

根据《上交所科创板股票发行上市审核问答》，研发投入为企业研究开发活动形成的总支出。研发投入通常包括研发人员工资费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销费用、委托外部研究开发费用、其他费用等。

本期研发投入为本期费用化的研发费用与本期资本化的开发支出之和。

因此，应当以折旧金额计入。

2、研发前期的调研工作，尚未立项，那么相关调研费如何归属。

根据监管要求，应当补充对某研发项目的初步立项文件，将费用归属进该项目。

三、现场督导案例

感受交易所对研发费用督查的细致程度。

科创板拟IPO企业浙江光华科技股份有限公司，目前已终止。

督导发现的问题：

1、保荐机构未提供研发中试和大试投入产出、试验参数等相关资料，未提供试制品管理相关资料。保荐机构说明，发行人未保存关于试制品的数量、批号记录、试验参数等相关信息；试制品的客户反馈主要为电话形式，发行人未保留相关反馈记录；

核查启示：获取研发各里程碑节点的投入产出、试验参数等资料、试制品的数量、批号以及客户反馈等书面管理记录。正常情况下，企业会记录并保留这些参数数据，作为不断改进工艺的经验积累，如果是案例所述未保存、电话形式未保留，则很可能存在问题；

2、保荐机构未提供试制品赠送相关的出入库记录、物流信息等资料，此外发行人销售发货量与物流整体承运重量间的差异较小，即试制品的运输未见物流记录；

核查启示：关注试制品的使用记录，并获取有关领用出库记录，物流信息等资料；

3、督导发现，研发形成的有形物品数量和价值可能较大，可以用于后续研发，也可以通过回炉等方式用于生产，保荐机构未提供相关有形物品的数量和使用资料；

核查启示：对于试制品的数量和价值较大的，了解其后续用途，并获取数量记录及使用资料。

4、根据二轮问询回复，发行人将7位董事、监事和高管的薪酬费用全部计入研发费用原因日常工作与研发工作相互穿插，难以准确区分，日常主要工作均与研发活动密切相关，公司根据重要性原则将该等人员的薪酬计入研发费用。

核查启示：该问题系关于研发费用的必问问题。获取考勤记录、工时表，来证明某日在某个研发项目上，比如事务所的工时系统，每个人就像会议室预订一样，你的这段时间被预订了，就显示灰色，其他项目要预订你就只能选择其他时间段。有了这样的工时表，就能实现对工资的分配。但经常会出现，在这个项目上的时间去同时做其他项目的事情，难以准确区分，此时，个人认为参照工时表即可，毕竟那是有书面留痕的。或者，敲定一个比例，比如各一半等等。

5、督导发现，发行人福利企业考勤系统打卡记录中，2019年1月整月的福利企业考勤记录存在考勤时间、打卡记录异常，79名残疾人员存在不同程度的缺勤，保荐机构无法合理解释缺勤原因。该月缺勤半月以上残疾员工与全勤残疾员工的工资无明显差异。

核查启示：获取考勤记录，询问异常原因。案例中可能是录用残疾人可享受政府补助等，于是录用了79名残疾人，但实际工作的可能并不多。一看是否存在违规风险；二看对薪酬核算、政府补助核算的影响。

四、主要审计程序

1.了解被审计单位研发部门的组织机构、内部成员等部门情况进行描述；了解被审计单位在审计期间内研发的主要项目；

2.获取各研发项目立项文件，了解研发活动方向、内容、预算金额及时间等；获取各研发项目研发日志，了解研发进展；

3、审计程序：

（1）编制区分研发项目的研发费用结构明细表，复核加计是否正确，并与研发明细表中各费用项目核对是否相符；

（2）对研发费用进行分析：

1）将本期研发费用发生额与上期进行比较，核实有无异常波动；

2）将研发费用结构明细表中的各研发项目费用发生额在结合研发进度后，与研发立项文件中预算金额进行比较，分析研发费用发生的合理性；

（3）检查研发支出中的职工薪酬，与应付职工薪酬科目核对是否相符，并获取研发部门人员清单及各项目研发人员清单，查看研发人员的学历、专业情况，进一步核实人工费用的合理性；

（4）检查研发费用中的折旧，与固定资产科目核对是否相符，并获取研发部门所使用的固定资产清单，结合现场盘点观察这部分固定资产的被使用的情况，进一步核实折旧费用的合理性；

（5）检查研发费用中的直接投入，通过细节测试查看其领用流程是否经过审批，单据是否齐全，所领材料是否为研发所需，所领料量是否合理；

（6）其他成本费用项目，例如重要的技术使用费、设计费、模具费用、试验测试费用等需获取  相关合同及测试报告，逐一检查判断费用的真实性就合理性。

4.在进行IPO/新三板项目审计时，可对被审计单位研究项目进行类似“穿行测试”，从项目立项、研发开始（各项费用的发生归集记账）、研发完成、研发成果的展现（是否形成专利）来查看其相关内控流程。

来源：老友财经