审计案例分析加入场景分析效果更好

许多审计人员对审计案例趋之若鹜，希望得到既能贴近实战又能开阔审计思路的审计案例。曾经有一个审计案例比较有名，叫“审山、审船、审老天”，在审计人员为该案例拍手叫好的同时，又有多少人能够把该案例的审计方法运用到实际工作中去吗？曾经很流行的MBA案例教学，不知道在现实经营管理中又能用上多少课堂上教的呢。无论是“审山、审船、审老天”还是“审天、审地、审空气”，场景变了，人物变了，技术手段变了，行业变了，我们能把审计案例中的经典方法、技术运用到实际检查中吗？当然可以用，但只是宏观的方法，至于具体的技术就很难说了。

要把审计发现编写成审计案例颇需要花些功夫。像做菜一样，首先要挑选价值高的审计发现，也就是“食材”，然后要“加工食材”，例如把“食材”切成一些形状，就像审计案例要分成背景、检查过程、检查结果、动因分析等，再然后需要加入“佐料”，因为干巴巴的事实描述并不能引人入胜、没有味道。很多时候，为了“色香味俱全”，还要把不同的“食材”放在一起加工，也就是审计案例可能包括两次以上的审计项目的审计发现。

审计案例是有“保质期”的，5年前的审计案例可能对现在的审计工作帮助就不大。而且，因为每个组织的主客观环境不同，一个成功的审计案例，放在另外一个组织就可能不会成功。例如，一个依托于成熟信息分析平台和“大数据”分析的审计案例，在一个大部分依靠手工作业的审计部门里，就很难借鉴。

说了审计案例的“坏话”，也得说一说审计案例带给审计人员的好处：一是相对“死板”的审计手册，审计案例更能生动、形象地把书面文字联系到实际操作；二是审计案例也是经典审计思路和方法的总结。三是对于编写审计案例的审计人员来说，又是一次审计项目的复盘。

审计案例往往是过去时，审计思路和方法也往往跃然于纸上，如果能结合场景分析，不仅能够促进审计人员主动思考，还会使审计人员将来遇到类似审计案例的情景时能够及时找到思路。场景分析可以发挥以下的作用：

1.通过头脑风暴，设想更多可能的问题。审计人员可以结合审计案例，进行头脑风暴式的讨论，设想除了审计方案中的情景，还有哪种情景可能出现，除了审计案例中反映的内控缺陷或风险，还可能存在哪些问题，等等。审计人员在检查中最怕的不是没有思路，而是发现不了问题，问题有了，思路也会随之而来。

2.以经验进行假设，寻找各种解决对策。审计人员的经验包括实践经验和知识经验。每一种解决审计思路的对策都是在各种假设前提下，去落实疑点，收集审计证据，确认问题。例如，有些有经验的审计人员可以从看似正常的现象中发现异常，这就是基于假设来寻找审计策略。

3.场景多重推演，针对性审计方案设计。场景分析可以在一个大的场景下又有不同的小场景，针对每个场景可以进行推演，每一个场景下可以设计不同的审计方案和审计程序。在不同场景的推演可以训练审计人员在多种情况下的应对反应和设计方案的能力。

4.场景分析可以预设未发生的潜在风险。审计人员不会一直面对静态的经济事项，市场环境、发展政策、业务流程变化下，审计的重点、策略也会发展变化。审计人员不能坐等开展审计项目时再去制定审计方案，可以在外部环境变化时，提前进行场景分析，提前着手预测新风险，提前设计审计程序。

作者：strongrabbit       

来源：审计实践