审计实务：收入-成本

收入成本，是整个审计过程中的核心科目，对于绝大部分财务报告使用者来说，它决定了一个报告的好看程度。

通常情况下，科目底稿是由外勤主管或者项目经理完成，自己做更放心，所以对于熟练的人来说，每个行业产业都能抓住关键点来确认数据的准确性。

这里不敢班门弄斧，只能简单地给个完整的思路，抛砖引玉。

后续会试着写下新收入准则，尽量通俗易懂。

接下来，我们就聊聊，查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而言之，就是干啥-程序；写啥-底稿说明；留啥-证据。

实务中，事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍，但是作为一条有责任的审计狗，你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。

程序1：获取分产品的收入成本明细表

对于提供产品的大多数制造业来讲，其企业利益的实现就是提供产品，获得全年的分产品的数量、单价、收入、成本明细表。

程序1总结

【底稿说明】核对结果。

【证据】明细表以及汇总计算；收入确认政策。

程序2：了解公司产品应用领域、行业，目前客户分布于哪些领域和行业

产品是最终消费品还是中间产品，可以在哪些行业和领域应用，目前客户分布于哪些行业。

可以通过前十大客户的行业分布，大致了解到公司产品应用于哪些行业。

其目的是通过了解下游行业的宏观形势变化，对被审计单位产品需求量、单价有哪些影响。

程序2总结

【底稿说明】公司的产品可以应用哪些领域，目前客户分布在哪些行业。

【证据】访谈资料、前十大客户信息核查表。

程序3：了解公司产品销售单价的定价模式以及定价审批流程

通过了解公司产品是基于成本定价模式，还是通过与市场同类产品比价的定价模式，可以大致判断公司的竞争策略。

对成交价和报价控制多大的价差幅度？公司销售人员激励措施政策。

程序3总结

【底稿说明】公司定价模式，销售人员的业绩考核模式。

【证据】访谈资料、业绩考核规则。

程序4：分析收入确认政策，以及具体的确认时点、标志

通过分析前十名客户的销售合同，分析权利义务转移时点，判断公司收入确认标志是否符合新收入准则，依据为控制权的转移，强调合同契约精神。

程序4总结

【底稿说明】公司的收入确认政策、具体标志，根据准则的条件，分析上述政策是否合适，所确定的具体标志是否合适。

【证据】具体政策说明、前十大客户的销售合同（不能用订单替代，需要有相关权利义务、风险转移承担等详式框架合同或者合同）。

程序5：收入真实性检查，结合函证和发票、物流单价检查

对于收入真实性检查，通常进行一定比例的物流、票据流、资金流的检查。

程序5总结

【底稿说明】检查结论、索引应收函证结论。

【证据】发票、出库单、收货单、物流单据等资料、测试表。

程序6：对于外销收入，进行海关函证以及第三方网站上逐笔查询核对

外销收入的函证和明细与外网核验是必经程序。

程序6总结

【底稿说明】核查结论。

【证据】海关证明、网站截图资料等。

程序7：收入完整性检查

通过发货记录检查是否在财务系统中确认为收入。

一般情况下，需要对公司销售业务流程进行了解，抓住某一个特定不可能绕过的环节，去做测试。

程序7总结

【底稿说明】核查结论。

【证据】发货单、测试表。

程序8：截止性测试

测试收入确认是否有正确的分期。

程序8总结

【底稿说明】核查结论。

【证据】相关凭证、测试表。

程序9：选择主要产品的单位销售成本与生产成本进行对比

选择主要产品，获取本年的平均销售成本，与本年全年的平均生产成本对比，以及期末结存的产成品的单位成本进行对比。

如果存在较大差异，需要了解和分析原因。

程序9总结

【底稿说明】核查结论。

【证据】测试表。

程序10：对公司总体毛利率的变化进行分析

通过定性和定量的分析，说明总体毛利率的变动是否合理。

定量分析主要以下几个维度：销售单价变动的影响，材料单价变动的影响，人工工资的变动的影响，产量的变动对固定成本分摊的影响。

如有需要，对明细分类产品的毛利率分别单独进行分析。

程序10总结

【底稿说明】分析逻辑、过程以及结论。

【证据】分析表。

程序11：其他分析性复核

比如分月的收入成本分析；主要产品的单价分月波动分析等，各种数据的横纵向比较。

程序11总结

【底稿说明】分析的情况。

【证据】分析表。

程序12：成本倒闸

成本倒闸的程序从逻辑上来讲，只要账表一致，一定能倒闸一致。

程序12总结

【底稿说明】测试结论。

【证据】倒闸测试表。

来源：苦逼的审计人