报表常见的合并抵销项目

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完成母子公司个别财务报表数据汇总后，我们需要开始编制抵销分录。编制抵销分录前不妨问之前三个问题：

1、首次编制还是连续编制？

2、一项业务母子公司个别报表会计处理分别是怎样的？

3、合并报表集团怎么看？

抵销分录可以理解为一个打补丁的分录，即母子公司单体看是什么样分录，合并层面看应该是什么分录，母子公司分录简单加总和合并层面看的不一样，就需要一个桥梁，打个补丁，变成一样。

从几大报表的角度来看，常见的合并抵销项目有哪些？

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合并资产负债表 

母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备；

母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的减值准备；

母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销；

因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。

同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外；

母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。

/ 2 / 

合并利润表 

母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本及各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销；

在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销；

母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益、利息收入及其他综合收益等，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销；

母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销；

母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。

/ 3 / 

合并现金流量表 

母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销；

母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益、利息收入收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销；

母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销；

母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销；

母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销；

母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。

/ 4 /

 合并所有者权益变动表 

       母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销；

子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示；

子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销；

母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销；

母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵销。

 -END- 

愿成篝火，为久候之人燃烧。

作者：咸鱼小碎念