银行函证与现金监盘专项讲解

一、银行函证操作讲解

目前规模较大的事务所均有自己的函证中心来处理函证，但年审期间为缓解函证中心压力，仍会由项目组自行发函后将相关附件上传系统，今年还有一个较大的变化是接入银行函证区块链服务平台的事务所可实现线上发出和收取银行函证，如此提高了发函和回函的效率。

尽管技术进步给我们的审计程序带来极大的便利，但我们仍需了解传统的银行函证操作流程，以应对信息技术不适用的情况。

本节仍按两部分来讲：需要获取的资料和执行的程序

1、需要获取的资料

除货币资金审计底稿讲解中需要的资料外，还需要向企业获取被询证银行的地址、联系人、联系电话，并与网上公布的函证联系方式核对，联系人一般为对公柜台，联系电话为座机，如为个人的手机号需引起警觉，及时反映给负责人。

示例如下：

2、执行的程序

（1）快递方式发函

在这里给小伙伴简单说下银行函证的流程，以下内容按流程顺序进行讲解：

①制作函证：

根据《财政部中国银保监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》(财会〔2020)12号）的要求，中国注册会计师协会和中国银行业协会制定了《银行函证及回函工作操作指引》，就银行函证及回函工作中的具体事项作进一步明确和细化，因为指引中有更为详细的讲解，小伙伴看指引中“三、银行询证函项目填写说明”即可正确规范填写询证函，在此便仅提及一些基础的示例。

《银行函证及回函工作操作指引》附件链接：

银行函证及回函工作操作指引.pdf

获取最新的银行函证函证模板，本次讲解用到的模板链接：

银行函证模板.docx

索引号建议按项目首字母+询证科目首字母+序号，如审计工厂股份有限公司的银行询证函索引号为SJGC-YHCK-1，主要是方便后期查询和整理。

蓝色框内地址、传真、邮编、电子邮箱填事务所的公用信息，收件人根据事务所内部要求写函证中心或者自己所在的部门。

银行存款：根据前面获取的资料填写，利率如难以获取可以填写活期或者参见备注，不会影响回函，如有定期存款，按定期存单填写利率和起止日期。

通用提示：1-14项的函证表格内一定不要空白，不涉及的内容一律填“无”，银行会对填写“无”处予以核实并反馈；表格用斜线划掉代表无需函证，实务中为避免风险，银行函证基本不会将表格用斜线划掉。

银行借款：如企业有在该银行的借款，则获取银行贷款合同(负责长短期借款科目需要的资料)，填写下列信息：

其他项函证信息更详细的填列方法请小伙伴参见指引中的内容，在此不多赘述。

②核对信息：

小伙伴在制作好函证后一定要仔细核对信息，如银行账号0123456，如在excel底稿中未在前加上单引号，在excel就会显示123456，此时直接粘贴到自动生成模板中自然是错误的账号。

银行名称一定要写全称，如中国建设银行股份有限公司上海浦东分行，具体到分支行，不要写缩写，部分较挑剔的银行会要求重新发函。

要对企业提供的地址、联系方式进行核对，指引中规定，银行业金融机构应当在其官方网站公布各种函证方式下办理回函工作的部门或网点及其联系方式。如果所需询证的银行较少，则可以直接查询该银行联系信息并截图打印，如果需函证的银行较多，可使用事务所内地址自动复核工具进行核对，并将复核记录打印出来，地址核对不符的，查明原因并在底稿中记录。

③发给企业电子版函证进行核对：

项目组内核对完成后再由企业对电子版函证进行核对，避免出现遗漏、错误的情况，提高函证效率

④核对无误后项目组打印函证并请企业盖章：

请企业在预留签章（企业在银行开户时的预留签章）处盖章，并对询证函加盖骑缝章。预留签章一般为三个章：公章、法人章、财务章。

拓展知识：公章是单位处理内外部事务的印鉴，单位对外的正式信函、文件、报告使用公章，盖了公章的文件具有法律效力。若单位没有合同专用章应使用公章；财务专用章是企业处理财务事务所使用的印章；法定代表人章如果单独使用代表法定代表人自己，如果与公章一同使用就代表公司行为。

红框为盖章处，经办人等信息由企业人员填写，可填可不填，无需刻意强调：

骑缝章示例：

⑤盖章后独立发函。

盖章后要将原件扫描一份留存，方便回函后对回函进行核对检查，确认为原件，发函要对函证过程保持控制，不能由企业邮寄，也不能用企业内部专用的快递发函，发函时取得快递发函面单留存放入底稿中作为独立发函的证据。

⑥完善发函记录。

根据快递发函面单填写红框内表格：

⑦银行回函。

银行回函前一般会打电话确认回函地址信息，或因函证不符合要求需要重新发函，随着《银行函证及回函工作操作指引》的推行，因函证不符合要求需要重新发函的情况应该得到极大改善，指引推行前各家银行要求五花八门，重复寄发函证简直是审计人员的噩梦。如今指引中规定：”当存在不符之处时，银行业金融机构应当直接在银行询证函结论处填写不符之处相关的具体信息，而不应要求注册会计师按照相符信息重新填写后再次发函。“小伙伴一定要牢牢记住这句话哦。

⑧ 核对并完善回函记录

将扫描件与回函进行对比，确认是原件，查验回函地址，是否与寄件地址相符；核对经办人和复核人签章，一般在银行内部回函操作记录中应当体现处理过程及主管人员复核签字，会计师应当核对二人签章，确认是否符合不相容职责相分离的原则；查看最后一页，银行回复是否为相符，如不符则看银行回复的不符原因，与金额相关的不符原因应及时反馈给负责人，其他情况，如账户类型填写错误等则无实际影响。

实务中回函相符示例：

将回函快递单复印一份放到回函原件后，或者剪下来贴到回函原件后，完善回函记录，根据回函及回函快递单填写：

上图为简洁列示，发函回函记录底稿参考下面链接：

发函回函记录参考.xlsx

（2）跟函方式

跟函程序的问题解答规定“如果注册会计师跟函时需要有被审计单位员工陪同，注册会计师需要确保在整个过程中保持对询证函的控制，观察函证的实地场所及被询证者实施核对的全过程，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。”

首先打印跟函单，链接在下：

跟函单.xlsx

格式如下图，红色框内由审计人员填写，黄色框内由银行办理业务人员填写，蓝色框内由被审计单位的陪同人员填写：

跟函现场三步走：

第一步：拍照

1、与陪同人员在营业牌处合照，要能够清晰的看到银行名称。

2、拍一张审计人员在对公柜台办理跟函业务的照片(同时拍到审计人员与柜台办理业务人员)。

注：照片用水印相机，可以显示时间、地理位置信息。

第二步：由审计人员或者陪同人员向对公柜台提出办理函证业务

各家银行要求不同，部分银行可现场询证完成后盖章回函，部分银行则需要内部函证中心集中处理函证，此类情况将询证函文件交给银行柜台即可，后期处理完毕会按询证函上提供的地址邮寄到事务所。

第三步：请银行办理业务人员填写亲函跟单。

若银行办理人员不给填，可以要求查看工牌，尽量说明情况并让对方签字。

再次强调一定要确保在整个过程中保持对询证函的控制，观察函证的实地场所及被询证者实施核对的全过程。

至此处银行函证的传统操作流程已经讲完，但还是有必要简单讲下函证中心方式发函流程和函证流程相关的纸质版底稿打印放置顺序

①函证中心方式发函流程图示：

各事务所函证中心操作流程可能不同，但整体逻辑基本相同。

②函证流程相关的纸质版底稿打印放置顺序：

发函清单表-名称地址核对记录表-核对信息的截图-发函快递面单-回函核对记录表-函证结果汇总表-发函前盖章后的函证复印件-函证回函原件-回函快递单复印件。

看到上面的顺序不要懵，整理的时候自然会明白其中的逻辑，带”表“字的为需填写的底稿，不带”表“字的为获取的审计证据，两者组合就组成了我们的工作底稿，证明我们按准则要求执行了相应的程序。

二、现金监盘讲解

目前企业账面不会有太多库存现金，中国人民银行《现金管理暂行条例实施细则》规定，各开户单位的库存现金都要核定限额，库存现金限额由开户单位提出计划，报开户银行审批。经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。新的现金管理制度的核心是限制、减少现金使用的情况,通过银行系统的支付路径,可以做到有迹可循,保证每笔资金透明，而库存现金的使用则不易留下痕迹，难以确认单据是否造假，如果企业账面有大量库存现金，则需引起警觉进行仔细查验，分析合理性。

1、监盘时间安排：库存现金监盘时间最好安排在上午上班前或下午下班时，因为这两个时间库存现金不会有发生额，如果工作时间监盘，库存现金在不断发生变化，则无法核对。

2、人员安排：审计人员、出纳、会计主管需在场。

3、执行的程序：出纳员清点库存现金，审计人员在旁监盘，观察清点过程(审计人员不能参与盘点)，盘点后应由审计人员编制“库存现金监盘表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿留存。

实务知识点：现实审计中因为项目组往往要同时进行很多家企业的审计工作，每个企业有在现场的时间安排，因此实际监盘日与资产负债表日往往不是同一天，此时监盘需要将实际监盘日的金额倒推回资产负债表日，因为我们审计的是资产负债表日的金额，如果不好理解，请想象自己在2021.12.31的那天兜里只有1块钱，然后2022.1.1突然中奖500万，然后在2022.1.5之前花掉400万，那么在2022.1.5那天兜里还剩下100万零1块钱，所以如何推算你在2021.12.31日有多少钱呢，当然是把期间花掉的钱加回来，把收到的钱减回去，恢复到最开始的点，也就是那天你只有1块钱。

如监盘时间安排在2022年1月5日，当日库存现金余额为156元，为了确定期间库存现金变动情况，监盘后需要获取截止至2022年1月5日的序时账和余额表，然后开始倒推，用监盘日余额156+期间现金付出金额167-期间现金收入100=资产负债表日223。

图示如下：

监盘时编制的库存现金监盘表如下，红框内容在监盘时用签字笔手写，此处为规整所以直接输入：

监盘结束后别忘记由出纳员、会计主管、审计人员共同签字哦

来源：91审计帮上官