余绪缨‖对管理会计师的职能及综合素质的认识

【编者按】2022年8月，是我国著名会计学大师余绪缨先生的百年诞辰。余先生作为中国管理会计学科的开拓者和奠基人，其学术思想影响了一代又一代的学者。本刊将曾刊发的先生大作，再次分享给广大读者。

管理会计师能发挥什么作用？在管理工作中能充当什么样的角色？与此相适应，他们应具有怎样的综合素质？这些都是既有理论意义，又具实践价值的问题。

（一）

我对这些问题的认识，大致经历了以下的历程：

1.一九八○年的认识

“应把会计看作是一个信息系统，……会计部门是企业的一个服务部门，会计人员在企业中是居于参谋或顾问的地位。”①

2.一九九○年的认识

“现代管理科学从决策是管理的首要职能这一基本认识出发，把一个完整的管理系统区分为三个层次：一是决策系统；二是决策支持系统；三是执行与控制系统。与此相联系，管理人员也可相应地区分为三种不同类型：一是决策人员；二是参谋人员；三是执行人员。会计人员作为信息专家，是属于决策支持系统的参谋人员。决策系统与决策支持系统的关系，实质上是谋与断的关系。……会计人员作为信息专家，在决策支持系统从事决策的研究工作，在多谋上下功夫，可以在现代化管理中充分发挥其积极能动作用”。②

3.一九九七年的认识

“现代战略管理会计为服务于现代市场经济中的‘商战’，以达到克敌制胜的目的，要求认真收集、加工，利用多样化的各种相关信息（包括数量的、质量的；内部的、外部的；物质层面的、精神层面的；以至有关天时、地利、人和等方面的信息），形成一个独特的完全不同于以财务信息为主的传统会计系统的新信息系统。战略管理会计的形成和发展，标志着现代管理会计已同财务会计分道扬镳，走上独立发展的道路。与此相联系，管理会计师的职能也大大地扩展了，已转变为跨专业的具有广博知识和深入洞察力的管理顾问，为企业制定时空上视野宽广的战略管理规划及其贯彻执行服务，从而使管理会计进入一个新的发展阶段。”③

（二）

管理会计师职能的扩展和现代信息技术（Information technology）的发展有着密切的联系。这是因为：基于现代信息技术，管理会计师许多传统的职业服务已可为相关的电脑网络所取代，从而要求管理会计师进一步提高其综合素质，在决策支持系统中，提供更高层次的、非现代信息技术所能取代的智力服务，借以在当代社会、经济、技术居于大变革、大发展的大环境中，更好地为决策系统卓有成效地进行科学决策提供智力支持。

据此，对新型管理会计师的综合素质，应有很高的要求，要求他们面向风云变幻的世界经济，具有战略头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来创造性地认识和分析问题。而要实现这些要求，就必须通过不断的学习、思考与实践，来不断地提高、发展自己，特别要从以下三个方面进行坚持不懈的努力：

1.具有博、专、新的知识结构

这里所说的“博”，是指学识广博，对跨学科、多学科的相关知识，能融汇贯通、综合运用。这样才能开阔视野、启发思路，不断提高创造性思维能力，以适应具有高度综合性的管理咨询（出谋划策）工作的需要。

这里所说的“专”，要从广义上理解，既立足专业，又超越专业，使之成为视野宽广、“一专多能”，具有高度应变能力的柔性人才。

这里所说的“新”，要从动态上理解。因为当今的时代是一个正处于大变革、大发展的时代，各个领域的新鲜事物层出不穷。这就要求在决策支持系统提供管理咨询服务的管理会计师，绝不能墨守成规，而必须把握时代的脉搏，积极、主动地不断进行知识更新。只有这样才能顺应时代潮流，提出既具客观现实性又具前瞻性的有价值的意见和建议。

2.加强自我修养，达到较高的思想境界

管理会计师，作为决策支持系统的参谋人员，在工作中必须坚持实事求是的原则，不为各种世俗的利害、得失所困扰。为此，就必须不断加强自我修养，努力实现“宁静以致远，淡泊以明志”。达到了这样的思想境界，就能以超然的态度，冷静地、客观地思考、分析、研究问题，进而提出各种具有远见卓识的意见和建议。

3.重视理性思维与悟性思维的正确结合

世界上的事物是极为复杂的，有的表现为有序的确定性现象，有的表现为无序的随机性现象。一般地说，前者可用理性思维进行处理，并量化其因果关系，从中找出其内在的客观规律性。后者的处理则更多地有赖于悟性思维。悟性思维是理性思维的进一步深化，也是中国优秀传统文化所体现的东方智慧的特点和优点，闻一知十、举一反三，运用之妙、存乎一心，只可意会、不可言传等等，皆悟性思维的具体体现。许多表面上看来是无序的随机现象，实际上其中也深藏着一定的有序性。大量无序现象中的有序性，并不是直接通过电子计算机可以“算”出来的，而有赖于高智慧的人通过悟性思维“悟”出来，据以作为行动的指南。

由此可见，人们对事物的认识，从感性上升到理性，从理性再上升到悟性，依次进入了一个新的更高的境界。

以上着重对位于决策支持系统的管理会计师应具备的综合素质作了较具体的论述。前已指出，决策支持系统与决策系统的关系，实质上是谋与断的关系。决策支持系统中参谋人员的多谋，必须同决策系统中决策人员（单位的主要领导人）的善断相结合，才能在实际工作中发挥应有的作用。这就要求决策系统中的决策人员也必须相应地提高其综合素质，使这两个系统的工作得以紧密配合、互相协调地发展，才能收到相得益彰的效果。

注释

①参见余绪缨：《要从发展的观点，看会计学的科学属性》，《中国经济问题》（双月刊），1980年第5期。

②参见余绪缨、毛付根：《试论现代管理会计的特性》，《中国经济问题》（双月刊），1990年第6期。

③参见余绪缨：《简论“孙子兵法”在“战略管理会计”中的应用》，《会计研究》（月刊），1997年第12期。

原载《财会月刊》1998年第3期