经济责任审计的核心和关键要素是什么？一起来了解

根据《中华人民共和国审计法》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》《内部审计管理规定》《成都市市属国有企业审计监督实施办法》《集团经济责任审计制度》等规定，集团须对离任和任期达到一定年限的企业主要领导人员履职情况进行经济责任审计。

 一、国有企业领导人员经济责任审计的主要内容 

（一）贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，推动企业可持续发展情况；

（二）遵守有关法律法规和财经纪律情况；

（三）企业发展战略的制定和执行情况及其效果；

（四）有关目标责任制完成情况；

（五）重大经济决策情况；

（六）企业财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产负债损益情况；

（七）国有资本保值增值和收益上缴情况；

（八）重要项目的投资、建设、管理及效益情况；

（九）企业法人治理结构的健全和运转情况，以及财务管理、业务管理、风险管理、内部审计等内部管理制度的制定和执行情况，厉行节约反对浪费和职务消费等情况，对所属单位的监管情况；

（十）履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及本人遵守有关廉洁从业规定情况；

（十一）对以往审计中发现问题的整改情况；

（十二）其他需要审计的内容。

 二、负领导责任且最容易出的3类问题 

（一）经济类问题

1、招投标方面的问题；

2、违反收支两条线规定；

3、挥霍浪费；

4、专项资金使用方面的问题；

5、小金库；

6、政府采购方面的问题；

7、违反财经纪律；

8、收受礼金，有价证券或明显低价购买等；

9、挪用公款；

10、回扣问题。

（二）组织人事类问题

1、违反民主集中制原则；

2、干部选拔作用方面的问题；

3、不服从组织分配；

4、职责谋取人事方面利益；

5、选举方面的问题。

（三）失职渎职类问题

1、玩忽职守；

2、党组织负责人失职渎职；

3、基本建设工作方面的失职；

4、对存在问题不认真解决；

5、公共安全失职。

 三、领导承担直接责任的有6方面 

（一）本人或者与他人共同违反有关法律法规、国家有关规定、单位内部管理规定的；

（二）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的；

（三）未经民主决策、相关会议讨论或者文件传签等规定的程序，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成国家利益重大损失、公共资金或国有资产（资源）严重损失浪费、生态环境严重破坏以及严重损害公共利益等后果的；

（四）主持相关会议讨论或者以文件传签等其他方式研究，在多数人不同意的情况下，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成国家利益重大损失、公共资金或国有资产（资源）严重损失浪费、生态环境严重破坏以及严重损害公共利益等后果的；

（五）对有关法律法规和文件制度规定的被审计领导干部作为第一责任人（负总责）的事项、签订的有关目标责任事项或者应当履行的其他重要职责，由于授权（委托）其他领导干部决策且决策不当或者决策失误造成国家利益重大损失、公共资金或国有资产（资源）严重损失浪费、生态环境严重破坏以及严重损害公共利益等后果的；

（六）其他失职、渎职或者应当承担直接责任的。

 四、领导承担主管责任的有4方面 

（一）除直接责任外，领导干部对其直接分管或者主管的工作，不履行或者不正确履行经济责任的；

（二）除直接责任外，主持相关会议讨论或者以文件传签等其他方式研究，并且在多数人同意的情况下，决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成国家利益损失、公共资金或国有资产（资源）损失浪费、生态环境破坏以及损害公共利益等后果的；

（三）疏于监管，致使所管辖地区、分管部门和单位发生重大违纪违法问题或者造成重大损失浪费等后果的；

（四）其他应当承担主管责任的情形。

在审计报告中要求规范审计发现问题定性、处理、处罚的依据标准是《中华人民共和国国家审计准则》第一百二十三条第一款第六项，即审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准。审计发现问题定性、处理、处罚是法律性、政策性、程序性很强的审计工作，要严格遵循“事实清楚、证据确凿、定性准确、处理合法、处罚适当”的二十字要求。

审计定性就是确定审计所查明的违反财经法律法规规章规范性文件问题的性质，即确定审计所查明问题是违规、违纪、违法、违反政策还是犯罪问题。定性是处理、处罚的前提和依据。

审计处理是指审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为采取的纠正措施，包括：责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入；责令限期退还违法所得；责令限期退还被侵占的国有资产；冲转或调整有关账目；依法采取其他处理措施。

审计处罚是指审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为采取的行政处罚、法律制裁措施、拟移送处理等，包括：警告、通报批评；罚款；没收违法所得；依法进行的其他处罚。

审计定性、处理、处罚是审计组在审计报告中向派出其进行审计的审计机关提出的，对其查明的被审计单位的违反财经法律法规规章政策问题进行定性、处理、处罚的建议，经过审计机关审定后，即成为审计机关依照审计权力做出的定性、处理、处罚决定，是审计机关提出审计意见，作出审计决定的主要依据。

它是审计报告中最能体现审计权威、最能发挥审计监督建设性作用的重要内容，也是最能展现审计人员专业能力，考验审计人员独立、客观、公正、廉洁职业道德的内容，还是被审计单位最为重视、最容易引发审计风险的内容。因此，审计组在审计报告中规范地进行定性和提出处理、处罚建议，有着十分重要的意义。

审计人员必须以规范实施的审计及其结果为基础，以充分适当的证据、具体而明确的法律法规和真实的情节为依据，以独立、客观、公正、适当为原则，提出明确的定性、处理、处罚建议，即要明确说明审计所查明问题的性质，应当从轻或从重处理、处罚的具体情节，以及给予被审计单位或人员处理、处罚的具体方式及处罚金额。要按照审计发现问题的严重性排序报告，每个问题都要按照事实陈述、定性依据及定性建议、处理处罚的法律法规依据、处理处罚建议的顺序进行报告。

审计组的建议必须在法律法规规章规定的审计权限内，以建议的口气提出。审计机关审计报告中的审计定性、处理、处罚段，相应的每一项问题都要按照事实陈述、定性依据及定性意见决定、处理处罚的法律法规依据、处理处罚建议的顺序排列报告，并且在审计权力范围内的处理处罚应严格依法依规，采取实质的法律、行政手段和措施，不能失之于软、失之于宽，不能没有针对性，不能隔靴搔痒。

当前基层审计机关在审计发现问题定性、处理、处罚方面主要存在以下问题：

第一，定性、处理、处罚建议没有以规范的、程序到位、实质的审计和充分、适当的证据为依据。

如一些审计人员只查明了被审计单位存在长期挂账的其他应收款如应收职工欠款的事实，而没有审查内部欠款形成原因的合法性和长期未清欠的原因，例如是否存在补缴干部职工社会保险和拖欠干部职工工资的相互抵销问题等，就提出被审计单位＂存在没有及时结转坏账××万元的问题，按照《事业单位会计制度》的要求，我们建议作调整有关账目处理＂的意见。认真分析，这样的定性、处理建议可能是错误的，一是事实和问题没有查清楚，二是即使问题查清楚、定性准确了，也不能笼统地以“按照《事业单位会计制度》的要求，我们建议作调整有关账目处理”来处理，这没有具体到行政规章的哪一条条文，没有如何调整哪些账目，没有法律性，审计处理建议没有权威性、可操作性。

第二，不恰当地表述从轻或免于处理、处罚的情节，缺乏对从重、从严处理、处罚的情节表述，违背审计的公正性原则。

如部分审计人员在查明被审计单位有少交数十万元税款的情况时，仅以被审计单位能＂及时补交＂少交税款为由，提出免于处理、处罚的建议，这显然是违法、不公正的。实际上，少交数十万元税款是违法行为，应该受到《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定的处理处罚，负担行政责任，构成犯罪的，同时承担刑事责任。

第三，没有具体、明确的法律法规规章作为提出定性、处理、处罚建议的依据。

如一些审计人员在提出定性、处理、处罚建议时，使用＂根据某某法的有关规定＂语句就是没有说服力的，属于隔靴搔痒式的定性、处理、处罚，没有指明审计发现问题违纪违规违法的实质，具体违反哪些或者哪条法律条文，是很不严肃和不负责任的。

第四，定性错误，混淆问题的性质。

如把贪污说成挪用，把挪用说成私自借贷，把挪用公款说成挪用资金，把偷税罪说成偷税行为，把截留说成没有及时下拨，把挤占挪用说成混淆资金渠道，把隐瞒收入建立小金库说成收入没有及时入账，把乱收费说成超额收费等等。这些存在把审计发现问题性质虚化、严重性弱化的现象，属于定性原则性错误，严重影响其后进行的审计发现问题处理处罚的合法合规性。

第五，在审计组的审计报告中以意见或决定的口气作出定性、处理、处罚。

提出审计意见或做出审计处理、处罚决定是审计机关的权力，审计组在审计报告中只有提出建议的权力。如果在审计报告中以意见或决定的口气做出定性、处理、处罚，不仅有越权嫌疑，而且容易引起被审计单位人员的误解，给审计人员独立、客观、公正地进行审计增加难度。

第六，越位越权提出减免处理、处罚决定或回避提出处罚建议意见。

有的审计人员在审计报告中只写＂鉴于某某情况，决定不做处理或处罚＂，这种没有法律法规依据的处理或处罚建议，既不合法，也存在越权问题，是法律意识淡薄的体现，还可能是丧失审计独立性的表现。

第七，引用失效或者废止、或者不适用的法律法规规章。

有的法律法规规章已经废止、失效，仍引用；有的法律法规规章已经修改修订，仍引用旧的版本、法律条文。这些情况导致审计发现问题定性、处理、处罚本质上没有法律依据或者错误定性、处理、处罚，甚至问题不存在和问题不能整改到位，隐藏巨大的审计风险，是诱发审计领域行政复议、行政诉讼的主要来源渠道。

如何做到审计发现问题按照“事实清楚、证据确凿、定性准确、处理合法、处罚适当”的二十字要求依法准确规范定性、处理、处罚呢？

一是强化法律法规规章政策的学习。

要求审计人员不仅要学习业务知识，还要认真深入学习最新的法律法规规章。要把学习有关审计项目法律法规规章政策作为审前调查研究、制定审计实施方案的重要环节、内容，作为审计组例会的常规性工作任务。

二是强化工匠精神和精品意识。

审计发现问题要查准查深查实查透查细，不能浅尝辄止，问题必须有适当充分的审计证据支持证明，形成完整的证据链条和闭合，从事实到定性结论是唯一互相对应的，没有缝隙和其他的可能。做到用显微镜、探照灯查找问题，用刻度尺适用法律政策条文，用诗词推敲典故要求来撰写定性、处理、处罚建议意见，定性、处理、处罚建议意见要严、实、精、准、细，从而精益求精的提高审计报告质量。

三是深刻领会运用法律法规规章。

对审计发现问题，首先要确定是哪个部门法律规范、再来确定哪些法律条文规范，最后是不遗漏法律条文进行定性规制处理处罚。

四是找准定位，准确处理。

定性处理处罚不缺位、不错位、不越位。属于审计职权的，准确依法定性处理处罚定性、处理、处罚引用的法律法规规章必须明确具体，要详细到法律全称（不能简化，法律法规有不同版本的须适用被审计单位行为发生时的版本或者最新版本，即要注明何时生效、施行的法律法规规章；如果确需简化，须在适当位置注明某法律以下简称某法）、哪一个条文、条文针对被审计单位行为适用的重点具体内容（尽管不需要全文援引）；不属于审计职权的，查清问题事实，依法准确定性（标注涉嫌违反具体的法律法规规章、第多少条规定），援引相关法律条文，及时移送有权机关、主管部门依法处理处罚。

五是准确运用“三个区分开来”。

在审计报告中，在国家政策措施落实、财政资金使用效益、领导干部履行经济责任和自然资源资产离任、防范化解重大风险等审计中发现的问题要准确贯彻落实“三个区分开来”，这就要求审计人员在了解掌握和深入分析审计发现问题的来龙去脉、前因后果基础上，着重从“三个维度”进行考量：

主观上看动机，是否出于公心、为了发展，有无谋取私利和违反法纪的主观故意；

客观上看程序，是否坚持科学民主决策，是集体研究决定还是个人独断专行；

总体上看结果，是否造成严重后果和社会影响，有无积极采取措施补救。

同时要充分听取被审计单位和相关方面意见，全面、客观、辩证地看待问题、分析问题，实事求是、客观公正地进行问题定性、处理处罚、责任界定，审慎作出审计评价和结论。

级党组织对社区党建经费的使用项目和范围有明确规定，要求必须用于党员的教育培训、表彰等方面，不允许利用党建活动向党员发放小礼品或纪念品

 国有企业审计10类23项81个问题清单 

一、相关政策及规划执行

（一）执行国家及省市政策措施不到位

1.未按要求及时归还民营企业、中小企业逾期账款；

2.未及时处置已列入 “僵尸企业” 名单的企业;

3.未完成下达的扶贫结对和消除薄弱村任务；

4.未按时完成上市的“凤凰行动”计划；

5.未按时完成企业层级压缩；

6.未按照省市领导要求完成其他任务。

（二）集团五年规划指标和目标未完成

1.集团“十三五” 规划重要指标未完成；

2.集团“十三五”产业政策未执行到位；

3.集团信息化规划任务未完成。

二、法人治理结构

（三）法人治理结构不完善

1.监事会设立及履职不到位，无职工代表，或虽有职工代表未通过公司职代会选举，也未在工商登记机关备案，未召开监事会，未履行监事会职责；

2.外部独立董事管理办法未执行到位；

3.董事会人数未达到法定人数；

4.未建立董事会议事规则、监事会议事规则。

三、投资管理

（四）投资决策及转让程序不合规

1.事项已经党委会审议，未经董事会决议，直接执行党委会决议出资；

2.下级子公司未经集团董事会同意，擅自投资决策，在集团董事会同意后又后补资料隐瞒先行投资的问题。

3.转让资产未经评估和公开挂牌；

4.转让资产经过评估，但评估报告只用一种评估方法。

（五）未按规定为子公司提供担保

1.为非全资子公司(其他股东为民企或个人)提供全额担保；

2.省属企业为非国有企业提供担保业务；

3.为高负债、高风险、低盈利、现金流差的单位提供担保；

4.为无实质性业务关系的企事业单位提供担保。

（六）违规持股

1.违规持有下级单位股份

四、资金

（七）资金存放不合规

1.单位资金未进行竞争性存放；

2.购买理财产品未经“三重一大”决策。

（八）银行账户开户过多

1.银行账户开立过多；

2.部分银行账户长期不使用,余额很少；

3.开立银行未经集团审批.。

（九）不兼容职务一个担任

1.会计一人保管网银U盾和密码；

2.会计或出纳实际一人履行会计和出纳两人职责，未实际复核。

（十）设立“小金库”

1.收入不入账；

2.虚列支出套现；

3.将单位收入存入个人账户。

（十一）个人违规借款

1.下属企业存在股东个人（高管）违规向企业借款；

2.个人备用金长期不还。

五、资产管理

（十二）房产、车辆管理不规范

1.房产闲置；

2.房产出租未公开招标；

3.账实不符；

4.权属不符；

5.已参加过房改的人按公租房价格租房。

6.存在账外房产和车辆未入账。

7.资产未定期盘点，账实不符。

六、违规公务支出公款消费及兼职返聘

（十三）违反中央八项规定及其实施细则精神问题

1.违规列支烟、 超标的酒、购物卡、土特产、超标的礼品；

2.招待费无招待清单，仅有发票，现金支付，发票连号，不能说明真实合理去向；

3.工资总额外发放其他福利，包括通讯费补贴，车贴、过节费等；

4.办公室面积超标或者同城有两处办公场所；

5.花巨资举办“团拜会”；

6.超标准组织职工旅游；

7.超标准乘坐交通工具，包括乘坐飞机公务舱、动车高铁商务座、一等座；

8.公务费用下沉至下属单位或协会；

9.公务用车未定点修理，修理费用无明细、未一车一卡加油，用车无记录。

（十四）违规出国（境）问题

1.超标准乘坐飞机公务舱；

2.下沉出国（境）费用；

3.超标准报销出国(境）费国(境)费用；

4.擅自变更出国(境 )线路；

5.持因私证件出国（境）。

（十五）违规兼职、返聘

未经审批或备案，在企业持有股份或兼职

违规退休返聘

七、会计利润不实，少缴税

（十六）少计提减值准备

1、应收债权未足额计提减值准备；

2、土地资产未计提折旧；

3、商誉未定期进行减值测试，计提减值准备；

4、存货未计提减值准备；

5、对外投资未计提减值准备。  

（十七）潜亏挂账

1.亏损挂账未及时转费用；

2.已发货实现销售商品挂账，未计提坏账准备。

（十八）合并范围不正确

子公司合并范围不正确，未以控制未基础，对不实际控制（如董事会人数未占多数等）的盈利子公司纳入合并，把实际控制的亏损子公司不纳入合并，造成多反映收入规模，少计亏损。

（十九）少缴税

1.将工资列入福利费，少缴福利费的个人所得税。

2.签订合同、增加净资产，少缴印花税。

3.投资有限合伙公司分来的税前投资收益未缴企业所得税。

八、工程项目管理

（二十）招投标不规范

1.未按规定招标；

2.违规串标；

3.招标过程不合理，存在舞弊；

4.将项目违规承包给个人

九、损失问责及整改情况

（二十一）资产损失未追责

对造成投资和债权损失的相关人员未追究责任

（二十二）未及时整改

1.对审计报告事项未及时整改或虚假整改；

2.集团内部审计报告整改不到位；

3.对单位内部巡察报告整改不到位。

十、工会相关问题

（二十三）工会违规列支

1.发放现金春游费；

2.列支家属疗休养费；

3.违规奖励发放购物卡、书卡等充值卡；

4.每年发放慰问品支出比例超规定、发放次数超规定，竞技类活动获奖人数过多，活动费标准过高；

5.发放现金过节费。

来源：成都环境集团   内审小兵