谈一谈内部审计的框架性思维和职业敏感性

各位同仁在做项目的过程中也许会发现，有的人善于运用自己积累的框架去解决问题，这种人通常被我们称为“老司机”，老司机们通常都有一个共同的特点，就是有“套路”。而有的人，似乎天生有一种别人不具备的职业敏感性，他们通常也能比较敏锐地发现并解决问题，这类人普遍不像套路深的老司机，他们很简单，却也总能get到点子上。这两种人各具优势。那么框架思维和敏感性对于内审人员来说，哪个在实战中更有用呢？

你可能会说，作为一名内审人员，既要有“套路”，也要有敏感性，二者都有用，都具备才是最佳。这种说法毕竟没错，不管什么东西，当都拥有的时候自然是最佳的。但实际情况是，套路可能学得会，但敏感性也许不是轻易能够学得会的。笔者觉得，在真正的审计实践中，拥有必要的职业敏感性比拥有套路更重要。

笔者以自己经历的一个小项目举例说明。这个项目最终要查清的目标是公司某营销人员到底和会议服务供应商之间有没有费用资金回流个人账户的情况。

根据对该营销人员个人银行账户资金流水进行审计，发现某段时期内，确实存在该会议服务供应商法人代表向该营销人员个人银行账户转账的情况。审计人员怀疑供应商与该营销人员之间有侵蚀公司利益的情况发生。但该营销人员解释，供应商法人代表与其是朋友关系，二人之间的转账均为朋友之间的私人资金往来，与公司无关，并提供了相关证明材料。此时，审计人员面临着“大胆假设，小心求证”的挑战，怎么去查证这些转账到底和供应商与公司之间的业务有没有关系呢？

审计组里一个有套路的老司机建议：“查这个也简单，看看这期间这名营销人员在该供应商处举办会议报销了多少会议费，供应商给他转账的时间是不是在每次报销之后，每次转账的金额和报销金额之间有没有固定的比例关系。”听起来好像很有道理，思路清晰，方法明确。

然而，当同事按照这个思路框架去继续查证时却遇到了难题：一是发现供应商转账给该名营销人员的金额大于该营销人员报销会议费的金额；二是发现线索期内，供应商转账的时间早于该营销人员报销会议费的时间；三是发现转账金额和该营销人员报销金额之间并没有固定的比例关系；四是发现该营销人员在此供应商处并没有举办多少会议业务，相反，却用了很多其他的会议服务供应商。似乎之前发现的审计线索真的没办法证明供应商向该营销人员个人账户的转账与公司的业务有关。

 “套路“在此时似乎没有了作用。这个案子目前还在进展过程中，审计组的小伙伴们还在努力寻找其他的线索。当然，笔者并不是说”套路“完全没有用，至少”套路“可以让你大概率不会“跑偏”。但”套路“真的不一定有效果。很多让审计人员发现不了的舞弊，最终都会让人感到出其不意——原来会这样。这说明审计人员越是追求”套路“，也许越是发现不了”真相“。如果从哲学的角度来看，万事万物都是处在变化发展之中，审计人员用”套路式“的框架思维也许能够发现老问题，但面对新情况时或许就真的无能为力了。我们在一些刑侦剧中也会看到，有时破案人员陷入了僵局，大都是因为运用了经验思维去应对了狡猾的作案对手。

没有了之前解决问题的 “套路”框架，审计人员靠什么继续查下去？从这一点上看，职业敏感性或许会比框架思维在实战中更有用。在上面的案例中，审计组仍在搜寻值得怀疑的线索，而什么是值得怀疑的，还要依靠审计人员敏锐的职业敏感性。如果说“大胆假设”需要的是常识性的敏感，那么“小心求证”则需要一种别人通常情况下注意不到的敏感，这种敏感更需要靠审计人员的细心。

审计之所以比会计难，是因为会计可以循规蹈矩，而审计人员在掌握一些基本框架思维的基础上，更需要拥有一个天生的职业敏感性。因此，审计并不是一个谁都适合从事的职业。有人说，审计没什么难的，按照审计准则去做就可以了，其实不然。也有的审计人员希望从案例中学到一些“兵法”，但其实这些案例可以给我们的，只有“常识”，而非“兵法”。多看案例的好处是可以让我们积累“常识”，但实践中，若想成为一名优秀的审计人员，更需要运用自己开阔的、富有创造性的思路去发现并解决问题。

目前，大数据审计的趋势已势不可挡，但大数据能不能让审计人员的思路更开阔，更有创造性呢？笔者认为，大数据审计是审计模式上的一种变革，它的实质是让审计信息更加丰富，从而有利于审计人员运用更充分的信息去发现问题。但大数据审计是无法颠覆审计的底层逻辑的，也无法直接让审计人员的思路更开阔，更富有创造性。一名审计人员，只有先拥有细心的职业敏感，才有潜力去运用开拓的思路不断应对新的挑战。如果你只是一个善于学习“套路”的审计人员，大数据也让你发现不了隐晦的舞弊风险。

有一句话说：“自古深情留不住，从来套路得人心。”但这句话可能不适用在我们的审计职业生涯里。它既是一个职业，也是一份工作。“深情”能够让你感受到职业的价值，“套路”也许只是让你在这份工作里活着。

那些新入行的审计人，不必因为自己的“套路”少而感到焦虑，“套路”总会有的，只要你拥有一份职业敏感，在工作中足够细心，一定能够有所成绩。慢慢积累，终将优秀。

来源：曾是审计人   审计实践