价值导向审计才能让内部审计走向未来

在工作和生活中，很多时候我们可能更关注What（做什么？）和How（如何做？），很少关注Why（为什么做？），但实际上想清楚Why更重要，因为做正确的事情比正确的做事更有价值。

我们的内审同仁可能都了解账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计，近年来都在提倡风险导向审计，但为什么我们要采取风险导向审计？风险导向审计是最佳实践吗？可能我们很少会探究。

近几年，在内部审计实践中我们对该问题进行了一些思考，我们相信价值导向审计才能让内部审计走向未来、拥有未来，欢迎大家讨论。

 01 风险导向审计并非内部审计的最佳方法论 

风险导向审计（Risk Leading Audit ）是指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计。以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。

风险导向审计是以国际「四大」会计师事务所为代表的大型会计师事务所对审计方法论进行的创新，但这一方法论是基于对审计仍然有限的认知形成的。风险导向审计虽然相对于账项基础审计、制度基础审计有所进化，但仍然存在很多问题。「四大」会计师事务所因审计失败被处罚和被起诉的消息仍时常出现。审计方法论需要与时俱进，未来风险导向审计必然会被新的方法论所替代。

由于内审和外审工作目标的根本不同，内审无法机械照搬外审的方法论。外审的工作目标是合理保证企业财务报表不出现重大错报风险，而内审的工作目标是促进企业改善经营管理、帮助企业实现其目标。对比外审和内审的目标可以发现，内审要实现目标的难度要比外审更大，企业对内审的要求也更高。所以，内审不能仅是「拿来主义」，需要因地制宜、自我创新。

内审以风险为导向虽然能取得一定成效，但仍然存在很多问题。首先，风险导向审计高度依赖于对风险的精准识别和计量，由于审计实务中审计部门对风险识别和计量难以做到精准，效果会大打折扣；其次，即使能精准识别和计量，因为风险计量模型更多基于历史数据建立，在一些政策及参数发生变化时模型会失效；第三，风险导向审计一般会导致审计部门一直被风险牵着走，时常是滞后的、后知后觉的；第四，风险导向审计很难识别系统性风险，而系统性风险一旦发生，企业将会受到巨大影响，会让风险导向审计变得丧失意义。

 02 价值导向审计才能让内部审计走向未来 

内部审计的定义看，内部审计落脚在「帮助组织实现其目标」， 如果我们只讨论企业，企业的目标是价值最大化，内审的目标则是帮助企业实现价值最大化。如此，内审以价值为导向则是理所当然的。

从内审理论探索看，2020年7月IIA已用「三线模型」替代了2013年发布的「三道防线模型」。「三线模型」将「三道防线模型」中的「防线」改成「线」，去掉了「防」字，更凸显了内部审计的两大作用：价值守护和价值创造。

从内审工作的性质看，无论是监督评价，还是确认咨询，都属于管理工作，每一名审计人员本质上都是一名管理者。管理大师德鲁克认为，管理者就是通过别人来完成工作（拿结果），内审工作也是促进被审计单位更好地拿结果。同时，德鲁克提出，在制定任何决策、采取任何行动时，管理者必须把经济绩效放在首位。即使企业活动可能产生大量非经济性成果，但如果未能创造经济成果，就是管理失败。同样，对内审而言，无论内审工作为企业创造多少非经济性成果，如果不能为企业守护价值或创造价值，就是审计失败。

从内审实践看，价值导向审计并非无中生有。从国际上看，IIA发布的「三线模型」并非空洞的理论的逻辑推演，而是根据诸多企业实践总结提炼形成。从国内看，不少企业内审同仁，尤其是民营企业内审同仁已经在进行相关的实践，只是未总结提炼到理论的层面。

 03 价值导向审计的方向和案例 

价值导向审计聚焦价值，可以分为价值守护和价值创造两个方向。价值守护的方向，我们的内审同仁在当前的审计中揭示企业经营管理中存在的问题和风险，并督促企业整改，就是在为企业守护价值。价值创造的方向，又可以分为效率和效益的改善，当然改善效率最终也是为了改善效益，实现价值最大化。

改善效率案例。1981年，「改革先锋」袁庚提出「时间就是金钱，效率就是生命」口号，吹响了深圳经济特区40多年高速发展的号角。今天，这句口号对企业也非常适用。

前几年，碧桂园以「快周转」的策略带动整个地产行业效率的加快，碧桂园「456」的策略要求拿地/摘牌即开工、拿地4个月开盘、5个月现金流回正、6个月获取新地块资金再周转。地产行业因是资金密集型行业，一个一般的项目公司一天的资金成本可能就是一辆奥迪或一辆奔驰。因此，地产公司审计，往往不仅是风险导向，同时也是效率导向、价值导向，通过对地产公司从拿地到交付全流程的审计，可以发现影响效率的症结，促进公司改进效率。此外，为了改进集团公司审批效率，审计部门曾专门就集团重要流程的审批效率进行审计，对审批效率不高的原因进行分析，并提出建议，通过审批时效的提升加速了集团决策效率。同时，某集团公司要求集团职能部门审批时间不能超过1个工作日，并将审批时效纳入考核。

改善效益案例。在很多企业，采购业务除了影响企业产品或服务质量外，往往占据较大的资金成本，也容易出现舞弊，是审计工作重点关注的领域。但如果仅关注某些采购项目的舞弊，则是「见木不见林」。有的企业通过审计采购业务，从公司价值链的角度去分析，将采购业务集中整合，不仅保证了采购的质量和供应，降低了采购成本，而且以采购整合为契机推进了企业信息化建设，为企业决策也提供了支持。个别大型医疗集团，更是将药品耗材的集中采购培养为利润的主要来源。同时，由于审计的超脱地位，始终能站在企业全局看问题，再加上审计纵向横向的信息优势，可以通过着眼企业内部协同来提升效益。

激励审计人员以价值为导向的审计实践。谭丽丽老师曾经讲过三一集团的案例，有一名有心的审计人员拿一个本专门来记录可以帮助企业解决问题、改善效益的事项，通过审计促进企业改善效益，自己也能获得奖金。在这种导向和氛围下，审计人员自然会形成以价值为导向的审计理念。因此，价值导向审计不是空洞的理论，而是富有前景的实践。

综上可见，从风险导向到价值导向是内部审计发展的必由之路，价值导向审计才能让内部审计走向未来，拥有未来。

来源：快乐审计 Enjoy Audit ，作者谢建中