尴尬！2家会计所审计案例被作为违法警示宣传材料

近年来，证监会立足服务实体经济发展和提高上市公司质量的监管大局，坚持“一案双查”，依法从严从快从重查处证券欺诈、财务造假背后的中介机构不勤勉尽责等违法行为。2021年，证监会依法立案调查中介机构违法案件39起，较上年同期增长一倍以上。

从案件查处情况看，相关违法行为集中表现为：一是风险识别与评估程序存在严重缺陷，未针对重大错报风险设计和实施进一步审计程序。有的会计师事务所在公司货币资金期末余额大、“存贷双高”明显、存在舞弊风险的情况下，仍未识别货币资金重大错报风险。有的会计师事务所未对公司生产成本大幅波动、原材料频繁结转等异常情况保持合理怀疑，未进行有效核查或追加必要的审计程序。二是鉴证、评估等程序执行不充分、不适当，核查验证“走过场”，执业报告“量身定制”。有的会计师事务所未对函证过程保持有效控制，监盘程序执行不到位。有的资产评估机构按照公司预先设定的价值出具评估报告，签字评估师未实际执行评估程序。三是职业判断不合理，形成的专业意见背离执业基本准则。有的证券公司作为财务顾问服务机构，忽视公司项目进展的不确定性，导致收入预测与实际情况存在重大差异。有的律师事务所在审查合同效力时，未履行特别注意义务，未发现公司无权处分资产等情况。四是严重背离职业操守，配合、协助公司实施造假行为。有的从业人员配合公司拦截询证函，伪造审计证据。有的会计师事务所按公司要求提前约定审计意见类型，签署“抽屉协议”。上述违法行为反映出一些中介机构及从业人员独立性、专业性缺失，质量控制体系和管理机制不健全，以及缺乏职业怀疑精神、丧失职业底线等突出问题。以下选取部分典型案例，以期警示辖区各中介机构及从业人员引以为戒。

一、典型案例

（一）信永中和未勤勉尽责案

2022年4月，证监会对信永中和会计师事务所(以下简称信永中和)作出行政处罚决定，事务所及相关注册会计师受到处罚。经查，信永中和在对乐视网2015年度、2016年度财务报表审计时,未勤勉尽责,出具的报告存在虚假记载，未对广告业务“销售与收款循环”内部控制中的重要环节进行穿行测试，未选取样本对广告业务“销售与收款循环”内部控制有效性进行测试,却得出“内控有效”的审计结论，IT审计测试的审计结论缺少证据支持，未对广告业务收入设计有针对性的审计程序，未有效执行应收账款函证替代程序，对乐视网内部控制缺陷的判断存在错误，对乐视网内部生成的信息,未获取充分、适当的审计证据证明内部生成信息的可靠性、完整性与准确性，营业收入实质性测试程序中,对于发现的异常情况,注册会计师未采取进一步审计程序以获取充分、适当的审计证据。

该案是中介机构未有效保持职业怀疑态度的典型案件。本案警示，中介机构必须以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，根据具体情况设计和实施恰当的审计程序。

（二）瑞华所未勤勉尽责案

2017年以来，证监会多次对瑞华会计师事务所(以下简称瑞华所)作出行政处罚决定。仅在2021年，瑞华所就因在湖南千山制药机械股份有限公司、深圳市索菱实业股份有限公司、延安必康制药股份有限公司等年报审计项目中，存在风险评估程序、内部控制测试程序、实质性审计程序执行不到位等问题多次被行政处罚，合计罚没1600余万元。

本案表明，监管部门始终紧盯履职尽责不到位、屡次涉案违法的中介机构，依法从严追究其法律责任。

（三）大成律所未勤勉尽责案

2019年6月，证监会对北京大成律师事务所（以下简称大成律所）作出行政处罚决定，事务所及相关律师受到处罚。经查，大成律所在广东广州日报传媒股份有限公司（以下简称粤传媒）通过发行股份及支付现金的方式收购上海香榭丽传媒股份有限公司（以下简称香榭丽）项目中未勤勉尽责，未对香榭丽重大业务合同进行审慎核查验证，未发现香榭丽对外重大担保事项，亦未对该事项进行审慎查验，未按照查验计划列明的程序和方法审慎查验香榭丽广告阵地和屏幕。

该案是律师事务所未勤勉尽责的典型案件。本案警示，中介机构必须按照业务规则，勤勉尽责，审慎履行核查和验证义务。

二、相关规定

《证券法》

第二百一十三条会计师事务所、律师事务所以及从事资产评估、资信评级、财务顾问、信息技术系统服务的机构违反本法第一百六十条第二款的规定，从事证券服务业务未报备案的，责令改正，可以处二十万元以下的罚款。

证券服务机构违反本法第一百六十三条的规定，未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，并处以业务收入一倍以上十倍以下的罚款，没有业务收入或者业务收入不足五十万元的，处以五十万元以上五百万元以下的罚款；情节严重的，并处暂停或者禁止从事证券服务业务。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以二十万元以上二百万元以下的罚款。

中介机构归位尽责是提高资本市场信息披露质量的重要环节，是防范证券欺诈造假行为、保护投资者合法权益的重要基础，是深化资本市场改革、促进资本市场高质量发展的必然要求。证监会将坚决贯彻中办、国办印发的《关于依法从严打击证券违法活动的意见》精神，严格落实“零容忍”要求，持续强化日常监管和稽查执法的高效联动，坚持“一案双查”，依法严肃追究中介机构及从业人员违法责任。辖区各中介机构务及从业人员必须警钟长鸣，对“严”的监管形势始终保持清醒认知，切实发挥好资本市场“看门人”作用。