深交所：不能注册地址门口拍个照！审计机构执业质量典型的错误！

2023年10月至12月，证监会及其派出机构共查处深市上市公司聘任的审计机构违法案件2起，相关审计机构执业质量问题主要表现为：

1．风险评估应对措施存在缺陷

部分审计机构的风险评估应对措施执行不到位。例如， 未结合对被审计单位及其环境的了解，保持应有的职业怀疑和职业谨慎，未关注到政府补助相关的异常情况，未执行进 一步的审计程序获取更为充分的审计证据；在策略与风险评估阶段将“控股股东股票质押率过高”等识别为重大错报风 险，但未严格执行访谈、询问了解控股股东质押股票风险及 应对措施、了解控股股东的个人财产及信誉状况等应对措施， 最终未能结合其他审计程序发现公司虚假融资租赁业务及 关联方非经营性资金占用的问题。

2．实质性程序执行不到位

（1）实地走访和视频访谈程序存在缺陷。对客户实地走访时，仅在客户注册地所在办公楼门口拍照，未能发现5家客户均不在注册地址办公的情况；对客户进行视频访谈时，未确认被访谈对象的身份真实性，未能发现访谈对象不是户公司员工；未合理设置访谈问题核实客户还款计划、还款意愿、还款能力等情况；未对被访谈对象答复内容与实际不符的情况实施进一步审计程序。

（2）函证程序存在缺陷。未保留发函记录，未核对发函地址、回函地址；未对回函的异常迹象保持合理的职业怀疑，并实施进一步审计程序。

（3）未对异常迹象保持合理的职业怀疑。对新增融资租赁客户开展实质性审计程序时，对审计证据中的异常情况未保持合理的职业怀疑；未对年末集中、大额、多部门员工借款等异常情况保持合理的职业怀疑，并实施进一步审计程序。

3．控制测试存在缺陷

部分审计机构未有效执行控制测试。例如，未关注到公司开展融资租赁业务审批流程中“一人多角”的内控设计缺陷；未关注到部分融资租赁业务未严格执行合同评审流程；未针对公司融资租赁业务合同约定的重要事项设计关键控 制点执行内控测试；未关注到公司内控未得到有效执行的异常迹象。

4．质量控制执行不到位

部分审计机构质量控制复核程序执行不到位。例如，项目负责人质量复核核对表、业务质量复核记录以及项目组执行人复核记录、项目负责合伙人复核核对表的签字人为同一人；在交易所已对政府补助收入确认是否合理进行问询和提 示的情况下，在年报审计复核过程中仍未审慎判断政府补助 的性质及列报是否准确，未对审计证据的充分性和适当性进 行审慎判断。

作者：小兵投行团队     

来源：小兵研究