企业数据资源业务的核算及披露

摘要：2024年1月1日起实施的《企业数据资源相关会计处理暂行规定》确定了企业进入资产负债表的三种类型的数据资源。本文基于实地调查，设计与此相关的数据资源业务并进行账务处理，将处理结果在资产负债表、会计报表附注中予以列示。

关键词：数据资源；数据资产；账务处理；报表列示

2023年8月，财政部发布了《企业数据资源相关会计处理暂行规定》（以下简称暂行规定），从2024年1月1日起实施。暂行规定明确了企业进入资产负债表的三种类型的数据资源：一是进入“存货”项目的数据资源；二是进入“无形资产”项目的数据资源；三是进入“开发支出”项目的数据资源。本文以小规模纳税人A公司2024年一季度较为典型的数据资源业务（不包括非数据资源业务）为例，进行相关账务处理和报表列示，以供参考。

一、A公司发生的经济业务及其账务处理

2024年1月5日，A公司成立“内部控制专项指标数据库”研究组（以下简称N组，由10人组成）、数据资源AI写真制作中心（以下简称K中心，由15人组成）。2024年1~3月，发生以下有关数据资源的业务（该公司采用会计季度方式结账）；

（1）2024年1月10日，A公司购买迪博公司“DIB内部控制与风险管理”数据库（以下简称DIB数据库）使用权，使用期限3年，一次支付3年使用权费用51000元（含增值税进项税，下同）。

根据暂行规定第1条规定，企业使用的数据资源，符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的定义和确认条件的，应当确认为无形资产。A公司会计人员认为，购买DIB数据库使用权符合无形资产确认条件（需要说明的是暂行规定采用未来适用法，即仅对2024年1月1日起发生的数据资源业务进行核算，不对暂行规定施行前已经费用化计入损益的数据资源相关支出进行追溯调整）。会计分录如下（单位：元，下同）：

借：无形资产-——特许权——内控软件      51000

贷：银行存款                                              51000

（2）2024年1月11日，A公司与迪博公司签订协议，迪博公司同意A公司将DIB数据库作为其“内部控制专项指标数据库”的核心库进行功能拓展和再开发。A公司将DIB数据库交N组使用，N组以DIB数据库为基础，增加自身采集整合的数据资源进行数据功能的拓展应用和再开发。

2023年12月财政部发布的《关于加强数据资产管理的指导意见》第（十）条规定：支持各相关主体“合法合规对数据资产价值进行再次开发挖掘，尊重数据资产价值再创造、再分配，支持数据资产使用权利各个环节的投入有相应回报”。同时，暂行规定第2条规定：企业通过外购方式取得数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等服务所发生的有关支出，不符合无形资产准则规定的无形资产定义和确认条件的，应当根据用途计入当期损益。企业内部数据资源研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，满足无形资产准则第九条规定的有关条件的，才能确认为无形资产。

根据上述文件规定，A公司会计人员认为，N组通过协议方式以DIB数据库为基础增加自身采集整合的数据资源进行再开发的支出，属于无形资产开发阶段发生的支出，形成数据资产。会计分录如下：

借：研发支出——资本化支出——内控软件开发         51000

贷：无形资产——特许权——内控软件                       51000

（3）2024年1月24日，根据N组需求，拓展DIB数据库功能需要借鉴“CIDP制造业数字资源平台”（以下简称CIDP平台），应用该平台“三维模型”“知识图谱”等工具开发数据产品。经A公司批准同意购置该平台数据资源使用权，一次支付2024~2025年平台数据使用费54950元。A公司会计人员根据暂行规定第1条规定，认为CIDP平台仅是N组研究人员开发“内部控制专项指标数据库”的应用工具，不构成“内部控制专项指标数据库”的实体，应将其单独确认为无形资产入账。会计分录如下：

借：无形资产——特许权——CIDP平台        54950

货：银行存款                                                54950

（4）2024年2月1日，根据N组需求，拓展DIB数据库功能需要应用Photoshop正版软件编辑、处理图像。经A公司批准同意购置Photoshop正版软件使用权，一次支付2024~2025年软件使用费6000元。A公司会计人员根据暂行规定第1条规定，认为Photoshop软件是N组研究人员的应用工具，符合无形资产的确认条件。会计分录如下：

借：无形资产——特许权——Photoshop软件                6000

贷：银行存款                                                                  6000

（5）2024年3月14日，A公司N组支付“内部控制专项指标数据库”研究设计费24000元。A公司会计人员根据暂行规定第2条规定，确认该研究设计费为“内部控制专项指标数据库”的开发阶段的资本化支出。会计分录如下：

借：研发支出——资本化支出——内控软件开发               24000

贷：银行存款                                                                   24000

(6)2024年3月18日，A公司K中心建设“AI写真智能室”，支付设计费49000元，支付智能室装潢费、屏线路、录音录像设备及音响设施等费用210000元（其中摄像机可移动开放使用，价值30000元，作固定资产入账，其余为闭路智能系统）。

暂行规定第2条规定：企业应当按照无形资产准则应用指南等规定，对确认为无形资产的数据资源进行初始计量、后续计量、处置和报废等相关会计处理。其中，企业通过外购方式取得确认为无形资产的数据资源，其成本包括购买价款、相关税费，直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工过程所发生的有关支出，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用。会计人员根据这一规定，认为“AI写真智能室”发生的设计费49000元、建设费用210000元可以脱离已入账的房屋固定资产，在对摄像机确认为固定资产入账价值30000元的同时，确认数据资源初始计量价值229000元(49000+210000-30000)。会计分录如下:

借：固定资产——生产用固定资产——摄像机                 30000

      研发支出——资本化支出——AI写真智能室             229000

贷：银行存款259 000

（7）2024年3月20日，A公司N组、K中心购置U盘、硒鼓等电脑耗材共支出13400元，其中N组分担5600元，K中心分摊7800元。会计分录如下：

借：研发支出——资本化支出——内控软件开发                5600

                                         ——MI写真智能室                   7800

贷：银行存款                                                                    13400

（8）2024年3月31日，A公司一季度共发生研发人员工资等薪酬费用1040000元，其中N组研发人员薪酬300000元，K中心研发人员薪酬500000元，研发管理人员薪酬240000元。会计分录如下:

借：研发支出——资本化支出——内控软件开发              300000

                                         ——A1写真智能室                 500000

管理费用——管理人员薪酬                                              240000

贷：应付职工薪酬                                                          1040000

（9）2024年3月31日，A公司“AI写真智能室”达到预定用途移交使用部门，结转其数据资源成本736800元[业务（6）229000+业务（7）7800+业务（8）500000]。会计分录如下：

借：无形资产——非专利技术——AI写真智能技术               736800

贷：研发支出——资本化支出——AI写真智能室                  736800

（10）2024年3月31日，A公司一季度形成四项无形资产：一是1月10日购买的DIB数据库于1月11日交付N组，价值51000元已转入“研发支出”科目；二是1月24日购买CIDP平台付款54950元形成无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》第十七条规定，“企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认为止”，CIDP平台从2024年2月1日起进入“可供使用阶段，则季末需要摊销2个月的费用（2024年2月和3月），按支付2年使用费摊销2年计算，2024年3月31日应摊销4579.17元（54950÷2÷12x2）；三是2月1日购买Photoshop软件支付2年使用费6000元形成无形资产“可供使用”，季末应该摊销2个月的费用（2024年2月和3月），按支付2年使用费摊销2年计算，2024年3月31日应摊销500元（6000÷2÷12x2）；四是2024年3月31日，A公司“AI写真智能室”达到预定用途形成无形资产移交使用部门，“可供使用”时点确认为2024年4月1日，也即第一季度不摊销价值，从2024年4月开始摊销。2024年3月31日，A公司作如下会计分录：

借：管理费用——无形资产摊销               5079.17

贷：累计摊销——CIDP平台                     4579.17

                    ——Photoshop软件               500

（11）2024年3月31日，经过产成品库汇总，K中心季度试制“AI写真视频”40项（以下简称AI频），陆续入库，成本核算时生产成本明细账提供的核算资料表明，完工人库40项AI频总成本600000元（单位成本15000元）。会计分录如下：

借：库存商品——AI频                                                   600000

贷：生产成本——基本生产成本——AI频                        600000

（12）2024年3月31日，经过销售部门汇总，K中心一季度销售AI频18项，共计价款463500元，其中价款450000元，增值税销项税13500元（小规模纳税人“音像制作服务税目增值税征收率6%，税收优惠征收率3%），款项未收。会计分录如下：

借：应收账款——客户单位                463500

贷：主营业务收入——AI频收入          450000

      应交税费——应交增值税                13500

（13）2024年3月31日，A公司结转一季度已销售AI频18项的成本270000元（18x15000）。会计分录如下：

借：主营业务成本——A1频成本         270000

贷：库存商品——AI频                       270000

（14）2024年3月31日，按照《关于加强数据资产管理的指导意见》第（九）条：“健全数据资产价值评估体系”“规范数据资产价值评估”的规定，政府组织评估专家对A公司K中心承接的“政府大数据共享交换中心"（已有展示成果）进行质量评估，支付评估费用16000元。A公司会计人员根据暂行规定第2条有关“权属鉴证、质量评估”的规定，确认为资本化支出。会计分录如下：

借：研发支出——资本化支出——政府大数据共享交换中心           16000

贷：银行存款                                                                                16000

二、数据资源在会计报表及其附注中的列示

（一）资产负债表中数据资源的列示

按照暂行规定中资产负债表相关列示要求，2024年3月31日，A公司确定填入资产负债表中的数据资源金额如下：

第一，在“存货”项目下增设“其中：数据资源”项目填列330000元[业务（11）“库存商品”账户借方600000-业务（13）“库存商品”账户贷方270 000]。

第二，在“无形资产”项目下增设“其中：数据资源项目填列792670.83元【业务（3）“无形资产”账户借方54950+业务（4）“无形资产”账户借方6000+业务（9）“无形资产"账户借方736800-业务（10）“累计摊销"账户贷方5 079.17]。

第三，在“开发支出”项目下增设“其中：数据资源项目填列396600元[业务（2）“研发支出”账户借方51000+业务（5）“研发支出”账户借方24000+业务（6）“研发支出账户借方229.000+业务（7）“研发支出”借方13400+业务（8）“研发支出"账户借方800000-业务（9）“研发支出”账户贷方736800+业务（14）“研发支出”借方16000]。

（二）在会计报表附注中对数据资源相关信息的披露

1.确认为无形资产和存货的数据资源相关披露。暂行规定指出企业要对确认为无形资产和存货的数据资源单独披露。2024年3月31日，A公司按暂行规定在会计报表附注中通过表格形式披露"外购的数据资源无形资产”期末账面价值55870.83元（111950-51000-5 079.17）、“自行开发的数据资源无形资产”期末账面价值736800元；“自行加工的数据资源存货”期末账面价值330000元（600000-270 000）。

2.其他信息披露。暂行规定指出企业可以根据实际情况，自愿披露数据资源（含未作为无形资产（下转第54页）

作者：朱学义                      

来源：《财务与会计》