【一问一答】年底商誉减值测试需要关注减值迹象吗？

背景：2022年A公司收购某标的公司约70%股权，形成商誉约2亿元。2022 年末， A公司在商誉减值测试时委托评估机构出具了相关评估报告，认为商誉未发生减值。但是评估机构评估工作底稿显示， 对 2022年末A公司商誉可能存在的减值迹象进行分析时明确认为：相关商誉存在减值迹象。

问题：年底商誉减值测试需要关注减值迹象吗？

1.商誉减值测试的启动一般有两种：“硬启动”和“迹象启动”：

“硬启动”是固定时间测试，至少应当在每年年度终了进行商誉减值测试；

“迹象启动”是出现减值迹象时，即关注商誉所在资产组或资产组组合的受内外等因素的变化，合理判断商誉是否存在减值迹象。商誉出现特定减值迹象时，应及时进行减值测试。

具体情况请看【一问一答】商誉减值测试的基准日在6月底？

2.商誉减值的迹象一般有哪些呢？根据《会计监管风险提示第8号——商誉减值》，与商誉减值相关的前述特定减值迹象包括但不限于：

（1）现金流或经营利润持续恶化或明显低于形成商誉时的预期，特别是被收购方未实现承诺的业绩；

（2）所处行业产能过剩，相关产业政策、产品与服务的市场状况或市场竞争程度发生明显不利变化；

（3）相关业务技术壁垒较低或技术快速进步，产品与服务易被模仿或已升级换代，盈利现状难以维持；

（4）核心团队发生明显不利变化，且短期内难以恢复；

（5）与特定行政许可、特许经营资格、特定合同项目等资质存在密切关联的商誉,相关资质的市场惯例已发生变化，如放开经营资质的行政许可、特许经营或特定合同到期无法接续等；

（6）客观环境的变化导致市场投资报酬率在当期已经明显提高，且没有证据表明短期内会下降；

（7）经营所处国家或地区的风险突出，如面临外汇管制、恶性通货膨胀、宏观经济恶化等。

3.结合本例，年底的“硬启动”测试（不是减值迹象启动）就不需要分析减值迹象吗？笔者认为这并非是一个非此即彼的问题，即便是“硬启动”测试也要特别注意和减值迹象有关的五个问题：

（1）商誉是否存在减值迹象？

（2）减值迹象具体是什么？

（3）减值迹象在工作底稿中是否有所体现？

（4）测试结论和减值迹象是否矛盾？

（5）如果测试后商誉不减值，最终需要思考：减值迹象是迹象还是事实？这一点需要分析。

来源：中国资产评估协会