国际税收：一文读懂美国税！

随着 2025 年报税季的号角正式吹响，全球企业税务申报工作即将大规模开启。近期，有关美国税的咨询量呈井喷式增长，络绎不绝。

美国税制以其高度复杂性著称，犹如一座迷宫，令众多出海企业与跨境财务人员头疼不已。其税收管理体系涵盖联邦、州和地方三级架构，税种丰富多样，且各州税率差异显著，相较其他国家或地区，复杂度更胜一筹。

本文后续将深入剖析美国税制的内在逻辑、税收管理机构的运行机制、常见税种的特征与细则，并着重探讨出海企业在美国运营时可能遭遇的税务合规风险。

通过全面解读与深度分析，助力出海企业在错综复杂的美国税务环境中精准定位，探寻清晰、合规的税务管理路径，为企业的稳健发展保驾护航。

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美国税收制度简介

1.1 税制综述

美国的现行税制以所得税为主体税种，辅以其他税种构成。主要税种包括企业所得税、个人所得税、销售与使用税、关税、财产税、消费税、印花税等。

美国联邦税以个人所得税和企业所得税为其主要收入来源，州税以销售与使用税为其主要收入来源，地方税以财产税为其主要收入来源。（蓝色区域表示，该项为税收主要来源）

图1 美国税制

1.2税务管理机构

图2 美国税收征管机构

联邦税由联邦政府立法和执行，州税由州政府立法，地方税由地方政府立法，各级政府都有自己的税收管理机构，互相之间为相互合作配合的关系。

图2清晰地展示了美国税收征管机构的主要组成部分，包括联邦税务局（IRS）、海关署以及州与地方税务机构，并进一步详细描述了各机构的隶属关系、级别结构、职责等特点。

美国的税收征管机构主要包括联邦税务局（IRS，即Internal Revenue Service美国国税局）、海关署及州与地方税务机构。

联邦税务局（IRS）：是联邦政府主要的税务管理部门，负责联邦税的征收。美国国税局是财政部的下属机构，但在财政部系统里具有很大的独立性。其机构分为三级：总部设在华盛顿，下有若干职能部门；在税收上，分为大区和中心局（Regional Centers）；

往下是地区分局（District Office）以及大量的办事处（Branch Office）。

海关署：负责关税的征收。

州与地方税务机构：负责州与地方税的征收。各州与地方税务机构有权对征管中的问题作出决定而无需美国国税局批准，各州的税务机构与联邦的税务机构基本是互相独立的。

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美国主要税种

2.1 企业所得税

美国企业所得税是对美国居民企业的全球所得和美国非居民企业来源于美国境内的所得所征收的一种所得税。
企业所得税与个人所得税不仅是美国税制中的主要税种，也是企业出海企业出海美国经营关系最为密切的税种。
税率介绍：自2017年税改后，美国联邦企业所得税采用21%的统一比例税率，适用于2017年12月31日后所产生的应税收入。此外，美国各州还规定了从0%至9%不等的州企业所得税率。

居民企业vs非居民企业：

【居民企业】

美国联邦税法所规定的居民企业，指根据美国50个州的其中一个或哥伦比亚特区的法律而成立，并在各州（特区）政府注册设立的企业，包括公司、社会组织、股份公司、保险公司和合伙制企业。根据上述定义，企业只要依据美国法律在美国注册设立，则为居民企业，不论其是否在美国开展经营活动或拥有财产，也不论其股权是否为美国企业或个人所持有。

【非居民企业】

根据外国法律成立，并通过外国政府注册的企业，不论其是否在美国开展经营活动或拥有财产，即使股权的全部或部分为美国企业或个人所持有，都属于美国联邦税法规定的非居民企业。就非居民企业取得的来源于美国但与其在美国的贸易及经营活动无实际联系的收入，需按30%的税率缴纳企业所得税，通常采用由美国付款方进行代扣代缴的预提税（Withholding Tax）形式。

针对与美国签有双边税收协定的国家的非居民企业，若满足相关条件，该企业可享受低于30%的优惠预提所得税率。例如，满足条件的中国企业针对来源于美国但与其在美国的贸易及经营活动无实际联系的收入仅需缴纳10%的预提所得税。预提税主要针对非居民企业取得的来源于美国的具有收益金额固定、期限固定等特点的一些投资所得（如股息、利息、特许权使用费等收益）。

图3 联邦企业所得税制度

企业所得税申报制度

首先，企业需要收集全年的财务数据，包括收入、支出、成本、折旧等，这些资料将用于填写税表。同时，企业还需要确定自己的纳税人身份，是作为独立纳税人还是合并纳税人进行申报，并获取纳税人识别号（EIN），这是美国税务局（IRS）为企业分配的唯一识别号码。

接着，根据企业的类型和规模，企业需要选择合适的所得税申报表进行填写。常用的申报表包括Form 1120（C型公司）、Form 1120S（S型公司）和Form 1065（合伙企业）。在填写申报表时，企业需要准确记录收入和支出，并计算出应纳税额。同时，还需要提供相关的财务报表和附表，如资产负债表、利润表等。

居民企业和非居民企业在税务申报时有所不同。

完成申报表的填写后，企业需要计算出应缴纳的所得税款，并按照规定的时间和方式缴纳税款。美国的企业所得税一般按照季度进行预缴，最后一次缴纳的截止日期通常为每年的4月15日。在提交申报表和缴纳税款前，企业需要仔细核对信息，确保准确无误。

美国税款的缴纳方式包括电子转账、支票等。纳税人需要在规定的期限内缴纳税款，否则将面临罚款和利息等处罚。对于预缴税款，纳税人预缴的税款中应包含联邦企业所得税、环境税、外国居民企业应缴纳的运输收入税以及税基侵蚀及反滥用税。纳税人预缴的税款至少应为本年申报的应纳税额或上一纳税年度已纳税额中较小者的25%。

2.2个人所得税

应纳税所得额= 总收入-调整扣除-税前扣除（列举扣除和标准扣除两者中较大者）-符合条件的商业经营支出扣除

应纳税额= 应纳税所得额 × 对应的累进税率

税率结构：美国个人所得税采用累进税率制。根据美国所得税法规定，美国公民以及居民外国人需要就全球收入按照10%到37%的累进税率在美国缴纳联邦个人所得税。

纳税义务人分类：个人所得税的纳税义务人包括美国公民、居民以及在美国有收入来源的非居民。

税前扣除与抵免项目：美国个人所得税允许纳税人从应纳税所得额中扣除一定的费用和抵免项目，如个人宽免额、标准扣除额或分项扣除额等。此外，还有一些特定的税收抵免项目，如抚养子女抵免、教育抵免等。

根据美国所得税法规定，美国公民以及居民外国人需要就全球收入按照10%到37%的累进税率在美国缴纳联邦个人所得税。下文将适用于2023年纳税年度的个人所得税税率进行了汇总，具体包括夫妻合并纳税、已婚人士分别纳税、户主申报、以及单身人士申报。除上述累进税率计税方法以外，纳税人还可以使用26%和28%，两级累进的替代性最低税方法计算。

2.3关税

针对所有进口至美国的货物均需按照美国《关税税则》（Harmonized Tariff Schedule of the United States）的分类规则区分为应税货物或免税货物。关税税率分为从价税率、从量税率或复合税率，其中从价税率一般从0%到20%不等。

进口税收政策由美国海关和边境保护局（CBP）执行，根据商品的HS编码确定关税税率。HS编码可以通过美国国际贸易委员会官网进行查询。关税税率分为一般税率和特殊税率，一般税率适用于所有产品，而特殊税率则适用于享有特别关税待遇的产品。进口商有义务就进口货物进行报关并缴纳关税。进口商必须在货物抵达美国入境口岸后或离开保税仓库或外贸区前15天内就进口货物的价值、原产国和其他信息进行报关。报关单中必须包含进口货物发票和所有进口货物装箱单（或类似清单）。进口货物的应纳关税由美国海关与边防局在进口商报关后进行核定，在进口商清缴关税税款前进口货物不得被放行。部分加入美国海关与边防局自愿自行评估安排（Voluntary Self-assessment Program）的进口商可以自行评估其应纳关税。用邮递方式进口的货物适用特殊的关税规则。

2.4其他重要税种

销售与使用税：销售与使用税是州和地方政府征收的一种消费税，适用于商品和服务的销售和使用。目前，全美国共有45个州和哥伦比亚特区设置了销售税，销售税已成为州政府的主要财政收入来源。各州对销售与使用税规定的税率从2.9%到7.25%不等。
销售税的计算应基于商品或服务的实际售价，乘以适用的税率（包括州和地方销售税），即可得出销售税金额。例如，如果销售额为100美元，加利福尼亚州销售税率为7.25%，那么销售税为100×0.0725=7.25美元。

大多数州的销售税由卖方代收代缴。

财产税：财产税是对个人和企业拥有的财产征收的一种税。财产税的税率和征收方式因州而异，通常根据财产的评估价值确定应纳税额。

消费税：消费税是对特定商品和服务征收的一种税，如烟草、酒精、汽油等。消费税的税率和征收范围由州和联邦政府共同规定。

印花税：印花税是对特定法律文件或交易征收的一种税，如股票交易、房屋买卖等。印花税的税率和征收方式因州而异。

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企业出海美国经营的

应对税务风险方法

企业出海美国经营税收风险是许多中国企业在拓展海外市场时面临的重要挑战。为了有效识别与防范这些风险，以下是一些建议：

3.1全面了解税法规定

中国投资者在企业出海美国前，应全面了解美国联邦税法及中美税收协定的具体规定。这有助于投资者准确把握自身的税务风险点，从而制定针对性的防范措施。

3.2建立税务风险管理机制

企业应建立完善的税务风险识别、评估、应对和控制机制。通过设立专门的税务管理机构和岗位，配备专业素质人员，确保税务风险管理的专业性和有效性。

3.3与美国税务当局沟通

在了解税法规定的基础上，中国投资者应与美国税务当局保持充分的沟通与交流。通过备齐相关证明材料，必要时启动预约定价安排程序或事先裁定程序，尽力将税收争议风险进行锁定。

3.4寻求专业税务顾问的建议

为了更准确地识别和防范税收风险，中国投资者可以聘请专业的税务顾问。这些顾问通常具有丰富的税务知识和实践经验，能够为投资者提供针对性的税务筹划和风险管理建议。

3.5 参考专业指南

此外，投资者还可以参考专业资料。这些指南通常包含详细的税法解读、案例分析以及风险防范措施等内容，有助于投资者更全面地了解美国的税收环境。
出海企业税收风险需要投资者从多个方面进行识别和防范。通过全面了解税法规定、建立税务风险管理机制、与美国税务当局保持沟通、寻求专业税务顾问的建议以及合理规划税务结构等方式，投资者可以有效地降低税收风险并提高经济效益。

来源：国际税收课堂