管理会计示范案例内容结构与写作

【摘要】管理会计示范案例是指某单位在特定情境下，对运用具体管理会计工具方法解决特定管理问题过程进行记录、介绍和客观描述。管理会计示范案例具有示范性、实战性、详实性、客观性、聚焦性、唯一性、典型性、正向性和时效性等特点，其中示范性是管理会计示范案例的基本特点，也是管理会计示范案例开发的基本目标和案例评判的核心标准。

 一、示范性案例的内容结构 

示范性案例主要应该包含中心主题、案例背景、问题及成因分析、解决方案、应用过程、应用结果、结果评价和修正、应用总结等几部分内容。

1.中心主题

案例中心主题是案例的主线，是案例向学习者完整表达案例的范畴和边界，以及案例实践应用所要达到的目的及其应用意义。示范性案例应该只能有一个主题（不能几个主题拼凑在一起），这个主题要具体到问题的基层，而不是问题所属的领域，更不是问题所在的学科。通过案例中心主题，学习者能够清晰地把握案例的应用目标和意义。

2.背景

任何一种方法的应用都有其适用的环境，环境的变化往往需要调整或选择不同的解决办法，甚至会使得问题发生根本性的变化。因此，背景资料的交代是案例写作中不容忽视的一环。案例背景是案例中的先导部分，是示范案例的重要组成部分。其主要包括示范案例的范畴，案例单位应用实践前的外部和内部环境，应用实践的时间、地点、人物等等。案例背景的交代应该充分，但不应冗余拖沓。优秀的背景介绍应该有很强的画面感，给学习者展示一种立体的背景环境，让学习者清晰地认识到当时的情境，也能明确地理解每一项背景资料的目的所在。

3.问题及成因分析

案例区别于一般事例的最大特点就在于案例有明确的问题导向，是围绕着问题展开的。问题的解决是示范案例实践应用的目标。示范性案例的问题应该是具体的、突出的、明确的，甚至是唯一的，防止“假大空”的问题描述。越清晰、越明确、越聚焦的问题将有助于学习者对案例的掌握和学习以及模仿应用。案例写作时应该旗帜宣明地向读者展示实践应用时所面临的特定的具体问题。问题的描述应该抓住重点问题，突出关键问题和矛盾。

问题的分析是承前启后的作用，是案例中的重要一环。问题成因的分析就是决策者对问题思考的过程，是后续选择解决方案的前提和基础。同时对问题成因的分析也可以反过来验证对问题的表述和归类是否恰当和有效。

4.解决方案

解决方案是示范性案例的关键部分。它是承袭管理问题和成因分析，依据管理问题和成因，分析所需要采取的对策，结合管理会计工具方法理论，对管理会计工具方法进行选择并加以改进，确定实践单位最终采用的解决办法和规划。

解决方案中应该包括：候选的管理会计工具方法解决方案，候选方案的比较和选择，所选管理会计工具方法的改进及模型，最终确定的解决方案的实施路径、执行主体、所涉及的相关环境和条件的变化（如组织架构、业务流程的变化等），以及预期的解决效果等。

5.应用过程

应用过程是示范案例的核心部分，是案例写作的重中之重，也是示范性案例与教学型或研究型案例最重要的区别。在教学型或研究型案例中，应用过程可能不一定详实。但在示范性案例中，应用过程必须翔实、具体、完整和客观。案例需要根据案例单位实际的实践过程一一进行描述。案例单位在实践过程中的每一步，从规划、设计、组织构建、资源投入、流程改造、方案调整等都应该清晰地向读者予以呈现。在每一个过程中，决策者和执行者的思考过程、决策过程、执行动作，所涉及的人、财、物、信息、技术以及其他的环境条件等，都应在案例中一一展示。

6.应用结果

应用结果是验证解决方案有效性，实施成功度最直接、最有力的证明，也是示范性案例中必不可少的部分。应用结果的描述必须强调客观性和完整性，应杜绝任何的杜撰和篡改。客观、完整的应用结果将有助于学习者对案例的应用效果和局限性做出正确的评价和判断，有助于其独立思考和应用案例中所采用的解决方案，从而达到示范案例示范学习的目的。

应用结果的记录应该尽量是多角度的，既有客观的实际结果，如数据、系统等，也有主观的定性评价，如利益相关者的感知和评价等。

7.结果评价和修正

对应用结果进行评价有助于学习者进一步全面认识案例的解决方案及其效果。

在应用结果评价时，应该对评价的依据、方法、标准、指标等进行说明，在一个有效的评价体系中对结果进行多角度、全方位的评价。评价的内容应重点关注问题解决的本身，从问题解决的情况和程度、应用方案的有效性和局限性、应用决策的有用性和执行力、应用过程的执行效果以及最终的管理有效性和效率提升度等进行公正、客观、完整地评述。

在应用结果评价的基础上，应该对应用方案提出修正意见，包括应用环境和条件的调整、工具方法的修正、模型和系统的完善、应用过程的改进等。

8.应用总结

应用总结是跳出案例实践本身，对案例应用实践的普适性和有效性做进一步的分析。案例写作者应站在管理会计工具方法应用推广的角度对案例应用实践过程中每个环节的普适性和推广意义进行总结分析。

 二、示范性案例的写作过程 

高质量的示范案例应该遵循一定的编写规范和程序，有目的、有计划地编写。案例的编写首先目标要明确，思路要清晰，结构要完整。案例的编写主要可以遵循以下程序：

1.明确写作目的

明确写作目的是案例写作的首要环节。目的不明确是案例编写的大忌。编写目的不明确，编写工作就变得毫无意义；编写目的模糊不清，案例编写就缺少了主线和聚焦点，案例材料的取舍、组织都会失去依据。示范性案例编写的目的是在某个特定问题上运用明确的管理会计工具方法进行示范作业。所有示范案例的编写都应该在此基本目的的基础上进行目标明确化和具体化，从而界定示范性案例的范畴和边界。

2.确定目标问题

确定案例的目标问题是案例编写关键的环节。问题是案例的内核，决定着案例分析的方向，示范性案例的应用本质就是解决实际的具体问题，因此在案例写作前确定目标问题，并围绕问题展开分析、讨论，对解决问题的方法方案进行详尽的对比和选择是案例编写的重要组成部分。目标问题的解决过程是示范性案例的脉络和主线，关系到案例编写质量的高低。只有明确的问题，才能有清晰的分析和明确的解决方案。

3.明确理论背景和理论框架

明确了目标问题后，在案例编写前，应该首先弄清楚目标问题的理论背景和理论逻辑，明确案例将在一个什么样的理论框架内进行研究和讨论。现实中的案例既可成为理论在实践中应用的范例，也可成为在理论上开拓创新的一种主要途径。

4.采集和整理材料

案例编写前的一项重要的基础性工作就是采集和整理案例资料。案例资料的采集必须详实，案例实践单位应用前后的相关资料都应该完整、有序、客观地进行采集。尤其对于背景资料、过程资料的采集。在很多时候，案例资料的采集过程也是案例单位对应用过程仔细梳理和总结的过程，这既能够有效地为案例写作提供翔实的素材，同时也能够帮助案例单位进行更好的总结和提高。在案例资料采集的过程中，不仅要关注案例单位内部的信息，也要采集案例相关的环境信息。

示范性案例应用实践往往是由众多要素、环节构成，企业的管理活动千头万绪，采集到的原始材料可能极其繁杂，良莠并存。案例的编写需切忌原始材料的简单堆积，在案例编写前，应对繁杂的案例材料进行加工和整理。一是要确保案例材料的真实性；二是要对案例材料进行适当的加工整理，目的是使之能够完整真实地再现当时的应用情境。

5.理顺编写思路

理顺编写思路是案例编写前最后的准备工作。编写者应根据编写的目的、问题的定位对编写思路进行梳理，考虑采用何种结构形式组织案例材料，考虑如何叙述案例材料以增强案例的吸引力，考虑如何向学习者清晰地提出问题，完整地再现情境，让学习者能够将自身代入到案例的应用实践中。

6.构建案例结构

示范性案例的实践往往是一个复杂的系统工程，案例的写作需要再现案例的实践过程，也是一项非一朝一夕能够完成的工作。因此，在案例编写时，首先应该构建清楚案例的结构，清晰的结构将有助于案例写作的逐步完善和丰富，同时也有利于学习者清楚地把握示范案例的思路和应用过程。

7.编写案例文本

案例文本编写是案例写作的主要工作。案例编写应该注意抓住关键的环节，重点突出。在示范性案例内容的组织中，对问题的剖析和应用过程的描述应该是重头戏。案例写作者必须深挖案例实践应用过程中决策者的所思、所想和所做。能够准确地传递出当时决策者在决策过程中怎么想、怎么做、怎么选择。只有如此，才能使得案例有深度、有亮点；也只有这样，才能使得案例的示范效果更突出。

8.案例修订和完善

案例编写完成后，应该对案例进行检查。检查的方式有自查和他查两种。自己就成文案例的结构、逻辑和行文等进行仔细的检查，同时可以邀请他人或者团队阅读编写的案例，寻求其意见和建议。案例的检查可以围绕如下问题展开：

1）案例的中心主题是否聚焦和突出？主线是否清晰？

2）案例的问题、背景交代是否清晰、充分和必要？

3）案例问题的分析是否深入，最终的问题是否是根源性问题？

4）案例的解决方案、理论基础是否完整？方案选择的理由是否充分？

5）案例是否完整地还原了应用实况，是否清楚、完整、具体、翔实、客观？

6）案例的资料是否翔实，有无遗漏？

案例的读者是否有“身临其境”和“设身处地”的感觉？

 三、小结 

示范性是管理会计示范案例的基本特点，也是管理会计示范案例内容组织的主线。示范性案例应包含中心主题、案例背景、问题及成因分析、解决方案、应用过程、应用结果、结果评价和修正、应用总结等内容。一个高质量的示范案例应该遵循一定的编写规范和程序，有目的、有计划地编写，目标要明确，思路要清晰，结构要完整。

作者：张玉琳，北京国家会计学院副教授         

来源：国会智库