审计抽凭怎么抽？能抽出“重大舞弊”吗？

如果说惜字如金是怎样的，且看审计项目经理。

曾经有人调侃说，项目经理若是能对审计新人说这么一句话，便是“最大恩惠”了——这是去年底稿，这是今年你要做的科目。

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最近有小伙伴问审计抽凭的问题，他们甚至不明白抽凭是什么意思，再问领导抽啥，领导只回答四个字“大额、异常”。这就打发了审计新人，留下一脸懵逼。

今天丸子就简单跟大家说说什么是审计抽凭。

01什么是抽凭？

审计抽凭，顾名思义就是抽取凭证。我们CPA审计理论中讲了很多审计抽样方法，也讲了审计抽样在控制测试与细节测算中的应用，听起来云里雾里的…

在实际的事务所审计工作中，大家可以暂且抛开那些理论，首先请掏出你平时用来刷剧的手机，下载一个叫做【扫描全能王】的APP，把玩一下怎么用，它的一大功能就是拍照后可以生成PDF。

因为抽凭伴随的就是拍凭，也就是你的各项审计工作要留下证据。

比如你为了验证某项采购入库的存货是否存在跨期，那就要看这笔记账凭证后附的验收单日期、入库单日期，此外还会附有发票、合同等等，这些都需要和记账凭证一起拍照。按照公司名称+底稿科目的形式（也可以有其他命名形式，例如凭证号，只要日后好索引查找即可，此项内容可以请示下领导）给PDF照片文档命名，实习生和小助理这项工作也可能成为前期工作的日常。

刚刚的抽凭、拍凭只是举个例子，审计抽凭适用于三种情况：穿行测试、控制测试、细节测试，每种情况目的是不同的。

02抽凭的目的是什么？

想要搞清楚如何抽凭，首先要知道领导让你抽凭的目的是什么，这些决定了需要重点关注佐证凭证的哪些附件/原始凭证（发票、合同、审批单等等）。

不能说做了审计实务就说CPA审计完全无用，此刻回想下书本里所学的——当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序。

那咱们就说说可以用审计抽样来执行控制测试这块内容，正好顺便把审计实务中如何做控制测试讲一讲。

下边这张表是来自于采购与付款循环某关键控制点的测试内容。咱们做审计的都知道，书本中企业的各项业务循环活动单据“数不胜数”，但到了审计实务中，企业各种不规范，没太多单据资料。不过丸子可以肯定地说，再不规范的企业在采购付款这些业务中还是有一些单据资料留存的，所以这项控制测试可以利用抽样来执行。

比如我们可以以应付账款记账凭证为起点，看一下这项业务活动的关键控制点是否设计合理并且有效执行。可以从序时账抽取几个凭证样本，记录凭证号，查看是否有采购单、验收单，相关单据上是否有相关部门负责人员签字审批等等，将这些内容与企业的采购政策相比较查询是否有异常（控制偏差）。

不止有一人问丸子控制测试怎么做，这些方法其实底稿程序表早就给我们设计好了。打开那些底稿电子表格，跟着里边的内容设计去找被审计单位要相关资料即可，辅之以沟通、观察程序。索要的资料除了记账凭证，最多的就是一些发票、合同、审批单、财务制度、业务规章流程制度等等。所以不要把“风险评估”、“控制测试”这些名词想的多高大上，回归底稿，回归里边所记录的程序指引，一步步操作没什么难的。

与检查控制点相比，审计抽样在细节测试（实质性程序）中的抽凭目的为：检查原始凭证是否与记账凭证保持一致。这个“一致”就要落实到审计中所讲的“认定”，继续回归CPA审计书本理论，如下所示。

利润表项目相关认定：发生；完整性；截止；分类；列报

资产负债表项目相关认定：存在；完整性；准确性、计价和分摊；权利与义务；分类；列报

具体认定是什么意思丸子就不展开讲解了，可以网上查询或或者翻阅你备考的书籍。

下边这张表是固定资产实质性程序中的增加检查情况表，也是需要抽凭的。对本期固定资产借方中新增入账的，要抽取其凭证，查看其取得日期、取得方式（外购还是自建）等内容，检查的资料无非还是合同、发票等，如果是在建工程转入的，记得索取竣工决算报告。这种抽凭的目的主要就是看入账的日期跨期没、金额正确与否…总之，一切的目的就是要检查附件是否齐全，是否足够支持这笔业务入账。

PS：如果是固定资产折旧、无形资产摊销、损益类科目结转，则不需要抽凭。

03抽凭有什么好方法？

抽凭的意义和目的讲完了，咱们再说一下方法。

实务中被分到抽凭任务的审计新人可能面临两种情况：①领导提供抽凭清单②自己负责自己科目底稿的抽凭任务

如果是第一种，那就直接手机充好电，开启抽凭、拍凭任务吧，拍凭生成的PDF记得命好名（公司+科目/凭证号，建议跟领导确认），有时候有的合同特别特别厚，可以跟领导确认是否只拍照留存实质性条款页面。

如果是第二种情况，那就是我刚刚说的控制测试和实质性底稿中的细节测试的那些表，根据情况搜集资料、查看凭证、完善底稿即可。某个底稿可能抽10笔，但拍照留存2笔就够了（这个需要和项目组领导确认）

那么具体抽样方法有哪些？随机抽样、系统抽样、PPS抽样？的确审计理论是这么教的。这个时候可以”摒弃“一下概念问题，实务中抽凭有时候没那么多方法论。

丸子刚做审计的时候，整个项目组想着赶紧把底稿补充完整，上来就说先抽凭、拍凭吧。那时候领导在外地，了解到我们的工作情况后随机发了个消息说：”你们抽啥？想清楚为啥要抽凭？抽凭不是盲目的，首先还是要看账，看到哪里觉得有些奇怪再去翻看相应凭证，而不是为了补充底稿数据去抽凭。“领导说的其实很在理，这其实才是有意义的审计程序。

至于咱们说的完成底稿也不是不重要，但不得不说审计抽凭是最容易”放飞机“的一个程序。大多情况下发函、监盘、重新计算、访谈要比抽凭更有意义，前边这些实质性程序足以帮审计人找出问题，没有必要花费过多心思去设计抽样方法。

我这么说可能是不够理论那么规范，然而实务的确如此。内资所大多采用鼎信诺、审计大师、中普等这些审计软件，这些审计软件的确有审计抽样功能，能够按照审计书上讲的PPS抽样、系统抽样方法来选择抽样方法，但是在实际工作中大多数人仍然会按下”随机“抽样的按钮设置一些抽样金额和抽样期间（费用类截止测试一般选定资产负债表日前后各一个月作为样本期间）就开始抽凭了。

丸子曾经听过这么一句话：”一个三流的会计才会在记账凭证上留下蛛丝马迹“。现如今，一些高明的舞弊手段绝不是靠几张记账凭证就能看出端倪的…请大家把重心放在其他审计程序上，把抽凭的原理搞明白，按照我前边所说的方法规整资料就可以了。若抽凭真如CPA审计抽样那么复杂，能抽出重大舞弊来，那领导为何还要将这项工作交给审计新人做呢？

来源：丸子的半个世界