CPA&审计实务热点：新租赁准则那些事！

之前通过辨析的方式为大家讲解了新收入准则下合同负债与预收账款、合同资产与应收账款的区别与联系，也通过现金流特征为大家讲解了新金融工具准则下真假结构存款的分类与列报。三个新准则还剩新租赁准则没有讲解，今天就来讲讲租赁。

不过丸子不着重讲解会计处理，关于会计的借贷及分录问题，大家还是听CPA会计老师的课程内容吧，他们毕竟比我专业很多~本文主要从新租赁准则的产生背景作为切入点，带大家了解准则背后的故事与原理，下边我们开始正题吧！

 01会计大佬坐飞机&老租赁准则 

新租赁准则的制定可以追溯到David Tweedie（大卫·泰迪）担任国际会计准则理事会主席时期。

据说有次他在乘坐飞机的时候感慨：偌大的飞机啊，整个航空公司的运营最重要的就是这几架飞机了。然而，飞机固然重要，却没有体现在航空公司的报表中。也就是说航空业很少将“飞机”作为自己的资产，不纳入自己的资产负债表作为自有资产核算。

在这里，我们就要提及老租赁准则了。在原有的租赁准则模式下，承租人与出租人均采用双重模型核算租赁业务，这双重模型就是融资租赁与经营租赁。

例如，企业融资租入一台生产设备，根据实质重于形式原则，将租来的设备作为自有资产核算，计入到固定资产-融资租入固定资产中。但作为经营租赁核算的租赁业务，租入的资产是不记入资产负债表中，这在会计上就叫做“不入表”。这个表主要就是指“资产负债表”。

承租人确认租金支出以及出租人确认租赁收入，均记入到当期损益，只是在利润表中稍稍体现。这就导致报表使用者无法从财务报表中得到更多有用的信息。

前边我们提及的航空公司，这种现象就十分普遍。有人可能疑问了，航空公司这么大一个金主，为什么不买飞机而要租飞机呢？

答案当然是——太贵了！一架飞机动辄都得上亿。一下子付那么多钱，势必增加航空公司的经营成本。

可能有小伙伴会提出：那就采用分期付款的模式购买，或者采用融资租赁。而事实上，航空公司不但租飞机，不少还会采用经营租赁模式（其实是长租短签，做到“不入表”），也就是租赁期限并不占据飞机使用寿命的大部分。

这是因为，通过签订租赁一定期限的飞机租赁合约，有利于航空公司调整机队，可以根据自己的经营需求，选择不再续租飞机或选租新飞机。这种经营租赁方式比较灵活，也有助于航空公司及时调整运营战略。

在旧租赁准则下，这就导致企业因租赁交易取得的权利和承担的义务，无法在报表中体现出来。飞机这一重要资产不会出现在航空企业的资产负债表中，未来要承担要支付的租赁费也是一笔不小的负债，但报表使用者从报表中却看不到比较有价值的信息。

所以坐在飞机上的大卫·泰迪老先生陷入了沉思，决定大刀阔斧改准则！据说他曾笑称：我这有生之年怎么说也要亲自乘坐一架能够出现在航空公司资产负债表上的飞机。

 02 新租赁准则的诞生 

其实在2008年金融危机中，租赁准则的这一弊端就饱受指责，国际会计准则理事会一直在致力于会计准则的改进。

于是在2016年，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第16号-租赁》。我国财政部在2018年紧跟时代步伐，修订印发《企业会计准则第21号-租赁》，并在2021年1月1日起全面实施。

新租赁准则执行后，其实对出租人的会计处理影响不是很大。但对承租人来说，由双重模型修改为单一模型，也就是取消承租人经营租赁和融资租赁的分类，短期租赁和低价值资产租赁除外，要求对所有租赁确认使用权资产和租赁负债。

这样就可以让报表使用者从报表里看到企业有哪些租入的资产，并且承担多少租赁付款义务，权利和义务相关的认定，就体现出来了。

我们在这里简单提一下短期租赁与低价值租赁。短期租赁好理解，期限低于1年的就行。那么低价值租赁有没有量化指标呢？其实2018年修订的租赁准则及其应用指南都没有对低价值租赁中的“价值”作明确规定，实务中以4万元作为标准。

所以大家在做审计的时候，如果遇到租赁期限短于一年的，或者租赁标的价值不是很大的，就无需确认使用权资产与租赁负债了，根据租赁标的的使用目的，租赁费计入相应成本费用即可。

 03 新租赁准则的影响 

其实受新租赁准则影响较大的行业除了航空业还有零售业。零售业的经营很大程度上取决于选址，生意在哪儿做都是做，这里人流量不行就换个商铺继续做。所以他们的商超一般也都是租来的，而不是买来作为固定资产核算。但是新租赁要求租来的资产“上表”，这会企业会同时增加资产与负债，一般会使得资产负债率上升。

之前CPA财管中《财务报表分析与财务预测》这一章节中有一个知识点：影响企业偿债能力的表外因素之一就是租赁。但有了新租赁之后，使用权资产与租赁负债同时增加，通常情况下导致资产负债率攀升，作为债权人，比如我们的银行，它也是财务报表的使用者，通过报表就可以看出企业偿债压力是否增大，以便进一步做出是否融资给企业的决策。这些都是准则更新迭代，带来的比较直观的变化。

此外，承租人在租赁前期的租赁费用，也就是使用权资产的折旧加上租赁负债的利息，要高于在原有租赁准则下直线法确认的经营租赁费用，导致利润表中的损益前几年要高于后几年。当然新租赁准则对租赁双方带来的影响还有很多，在此就不一一列举啦~

总而言之，新租赁准则执行后，你租的资产，比如房子，可以作为你的一项资产入账并且计提折旧了，但是不能产权过户，在法律层面，所有权仍然处于出租人，所以会计上也没有正大光明叫做固定资产，而是使用权资产，你只是享有了使用权而已~

希望本文能够帮助你从该准则的产生背景来重新认识租赁，能够更好理解租赁的会计处理的逻辑。

来源：丸子的半个世界