报告中几个勾稽的小地方，知道你就赚了

引言 

年报干了20天，我已经复核了10个报告，其中还有一个是IPO报告。

在复核报告时，有几个数字勾稽的地方，我是一定会去复核的，而且几乎是一看一个准。也就是说，这些勾稽的地方，大部分人都容易遗漏。

今天就和大家聊几个勾稽的小地方，轻松愉快，容易上手，看起来也没那么累，却能帮助我们提升写报告的质量。

一、坏账准备 

应收账款坏账准备计提，大家都理解，分录也都会做，但是一旦涉及到坏账收回、转回或者核销等，这个增增减减的过程就变得复杂了。

那今天就和大家说一个小公式：

| 期初坏账准备+本期计提-本期核销+本期收回-本期转回=期末坏账准备

上述的过程，基本成立。如果本期有发生非同一控制下合并或者处置某家子公司，公式还可以进一步扩展：

| 期初坏账准备+本期计提-本期核销+本期收回-本期转回+本期合并增加-本期处置转出=期末坏账准备

当然，大部分情况下，都是下述这种最简单的公式：

| 期初坏账准备+本期计提-本期核销=期末坏账准备

先难后易，大家是不是一下子就清爽了！

此处，要注意的是，本期计提金额=本期信用减值损失。当然本期计提，包括应收账款、其他应收款等需要计提坏账的科目。

也就是说，在此处，我们将资产负债表期初和期末之间的距离，顺利地用利润表，搭建起来了。

如果两者不相等，说明没有摘录准确“本期计提”这一金额，那就需要再做进一步的检查了。

二、长期资产的内部勾稽

长期资产，包括固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程等。

首先，最简单的勾稽公式是：

| 在建工程变动表中的“本期转入固定资产”=固定资产本期增加中的“在建工程转入”

上市公司的年报中，这两个科目的两处地方，必须核对一致，因为说的是同一件事，也是印证下述分录的借贷必相等。

借：固定资产

      贷：在建工程

除此之外，还有固定资产、无形资产和投资性房地产之间的结转。公式如下：

| 固定资产变动表中的“本期转入投资性房地产”=投资性房地产本期增加中的“固定资产转入”

| 无形资产同理；投资性房地产转入固定资产、无形资产同理。

这也不难理解，因为说的是同一件事情。

在长期资产的注释复核过程中，我也会顺便看下它和现流-附表的勾稽。

| 附表中固定资产折旧=固定资产变动表中“本期计提折旧”+投资性房地产变动表中“本期计提折旧”

| 附表中无形资产摊销=无形资产变动表中“本期计提摊销”+投资性房地产变动表中“本期计提摊销”

因为折旧和摊销影响了会计利润，但是不会影响经营活动现金净额。所以它们是现流-附表的常规组成项目。

三、递延所得税资产/负债

递延所得税资产，理解起来有点难度，今天我们先讲最基本的。

我们知道，递延所得税资产/负债是由暂时性差异所引起的，要勾稽，先得找准暂时性差异。

暂时性差异来源于坏账准备、存货跌价准备、递延收益、未弥补亏损等。

如果是可抵扣暂时性差异，那就形成递延所得税资产；如果是应纳税暂时性差异，那就形成递延所得税负债。

好了，就点到此为止，怕再说下去，大家又要弃文了。（摊手）

我们直奔今天要讲的重点，就是报告里的小勾稽，先来看下述公式：

| 递延所得税费用=递延所得税资产（期初-期末）+递延所得税负债（期末-期初）

上述公式，无非是分录在报表层面的体现。也就是将资产负债表的期初和期末，用利润表联接起来。这种类型其实很普遍。

我们再进一步来看现流附表：

| 附表中递延所得税资产减少=递延所得税资产（期初-期末）

| 附表中递延所得税负债增加=递延所得税负债（期末-期初）

| 因此：递延所得税费用=附表中递延所得税资产减少+附表中递延所得税负债增加

上述等于是把资产负债表、利润表和现金流量表都连接起来了。财报中的数据，其实相互之间都有紧密勾稽，这也是我们工作中颇为有趣的地方。

当然，再深入一步，我会核对暂时性差异和其他注释是否勾稽一致，暂时性差异和递延的对应比例是否准确，比如：

| 应收账款坏账准备，是否等于应收账款中期末的坏账；

| 存货跌价准备，是否等于存货中期末的跌价；

| 递延收益，是否等于递延收益中政府补助余额；

| 未实现毛利，是否等于合并中未实现毛利的金额；

| 公允价值变动部分，是否等于公允价值计量的金融资产中的公允价值变动金额；

同时，对应的比例是多少。理论上，不应大于25%。因为所得税率最高就是25%。其余优惠税率，有免税、10%、15%等。

在了解税收优惠政策后，我基本能知道税率区间范围落在哪个区间上，才是大致合理的。

还有一点，亏损的企业，一般谨慎起见，是不去计提递延所得税资产的。因为我们谨慎预估，未来可能无法有足够的应纳税所得额，可以去抵扣。

总结

为了让大家能够尽量理解并吸收，我们打算拆解问题，化整为零，因此今天先和大家分享这些小地方。

虽然涉猎较广，但我对下述方面较为擅长：

★ 作为一线打工审计人，对于审核前沿和最新的会计准则较为了解，并且不断更新迭代中，在这个学习过程中，及时把所知所学分享给大家；

★ 审计的顶层理解和底层方法论：我所审的公司遍及各行各业，并且执业经历和心中的案例库一直在增长，相信有一天，这些内存会以更好的形式展现在大家眼前；

★  财报理解和数据勾稽：现流表系列、合并报表系列相信可以给大家带来帮助；对于数据之间的勾稽，重要性在于我们提供审计报告的准确性；一份问题百出的报告，会影响可信度；

★ IPO审计、财务核查等：始终在一线的经历，堪为珍贵。将这些理解，和大家一起探讨，这本身就是一个很好的体验；

★ 人生态度：不管是喜爱的书本推荐，还是审计汪职场记小说漫谈，抑或是和你说早安的日（鸡）签（汤），都是我个人对人生的一些理解。希望发自内心的，对生活的热爱，对艰难困阻的乐观积极，能够给你们增添些许坚强的力量。

 作者：FreeCtiy                 

来源：行走的审计汪