一文汇总现金流量表的勾稽关系

一、现金流量表概述

现金流量表，大家都不陌生了，之前我们也为此展开过现金流量表如何编制的讨论系列。今天，我们就花点时间，再来捋一捋，现金流量表中各项目，和资产负债表、利润表等之间的勾稽关系。

二、收付实现制和权责发生制

假设我们的会计计量基础是收付实现制，那么只能在收到钱了后，才能确认收入；支付的时候，才确认费用。那现金流量表里的大部分项目，都=利润表中的项目，编制和理解也会更简单。

然而，为了会计数据更符合实际，同时更具有可比性，我们采用权责发生制来记录各项业务，因此利润表和现金流量表之间，需要考虑资产负债表的项目变动。

简单来说，现金流量表=利润表+资产负债表各项目的变动。我们在具体项目的编制和勾稽过程中，也会不断利用到这一公式。

三、现金流量表结构

现金流量表根据业务类型，分为三大活动，分别是：

这里是根据规则和指引的分类，而这三个活动的合计数，再考虑汇率的变动影响额后，就是现金等价物的增减变动（期末-期初）。

理论上，现金等价物的增减变动（期末-期初），是资产负债表能够确定的金额，因此这三个活动的合计数是一个确定的数字。而三个活动里面的项目具体如何反映，则要结合现流编制规定和业务实质一并考虑，同时还要考虑不同期间分类、列示处理的一贯性，让财务数据具有可比性。

四、销售商品、提供劳务收到的现金

项目定义：反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。

如何编制？我们通过下表来展现：

简单解释：

销售商品、提供劳务收现=收入+销项税额

结合开头所提逻辑：现流=利润表+资产负债表的项目变动（主要是权责发生制引起的差异）

在考虑销售商品、提供劳务收现时，除了将各类收入考虑在内，还要调整资产负债表的项目差额，也就是在做确认收入分录时，对方科目的期初期末调整。

举个简单例子说明，期初应收0元，本期销售收入100万元（含税），收回50万元，期末应收50元。那么销售收现=营业收入+（应收期初-期末）=100+（0-50）=50万元。如果搞不清楚期初-期末还是期末-期初，那么就结合分录理解一下，减法的方向问题就能解决。

如何勾稽？

知道了编辑的逻辑，自然就能知道如何勾稽。看到一份财务报表，先剔除掉“特殊调整项”，在脑海中大致计算一遍营业收入和应收预收期初期末的差额，看看和销售收现差异大不大。

如果差额不大，基本可接受，就先初步过了；如果差额较大，销售收现和营业收入，在考虑应收、预收期初期末变动后，仍存在较大偏离，就需要进一步考虑特殊调整项目。特殊调整项目不一定在附注中披露，可以继续找找看。一般来说，理应不该有很大偏离。

五、收到的税费返还

项目定义：反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。

如何编制？

项目内容较少的，按照直接法编制，就是直接找到符合项目定义的内容，然后相加得到。这些项目一般在哪里能够找到？显而易见，当然是应交税费科目。

实务中最常见的税费返还，分别为：

▶出口退税；增值税即征即退；

▶多预缴的企业所得税返还

▶根据税收优惠政策收到的土地使用税、房产税等返还

出口退税这部分返还，很难直接从财务报告中抓取数字。我们知道，期初应收出口退税+本期出口退税-本期收到出口退税=期末应收出口退税。期初和期末，一般在其他应收款中会体现出来余额；那么就是要确定本期出口退税的金额了。

本期出口退税，和本期出口的销售收入、退税率有关系。一般来说，能退税的极限值，等于出口销售收入*退税率。大家可以进行大致匡算的。

六、收到其他与经营活动有关的现金

项目定义：反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。

如何编制？

根据项目定义，去逐一寻找。一般根据科目，分布如下：

▶其他业务收入：是否存在租金收入；

▶财务费用-利息收入：基本所有公司都存在该项；

▶其他应收/付款：大额具有实质意义的发生额；

▶其他收益：查找税费返还以外的政府补助；

▶营业外收入：有真实现金流入的罚款收入、赔偿金收入等；

其中，其他应收/付款，主要核算除了主营业务以外，其他与经营活动有关的往来业务，比如说保证金、押金、定金、代收代付款；也会有和投资活动相关的款项，比如股权转让款；和筹资活动相关的款项，比如借款和利息等。

因此，其他应收/付款，我们就需要分往来明细，具体项目具体分析了。

如何勾稽？

在财务报告附注中，收到其他与经营活动有关的现金，在现流注释中，都有具体的列示，我们可以看到其中的明细项目，并根据具体明细项目来进行勾稽。

比如，收到的利息收入，一般情况下，应该=财务费用中的利息收入；如果公司有确认应收利息，那么应该在其他往来科目中，寻找应收期初和期末利息的踪影。

比如，收到的押金、保证金等，可以结合其他往来期初、期末押金、保证金的余额，再结合支付的押金、保证金等，做一个初步的核对。考虑到业务复杂的情况，我们可以允许误差在一定范围内存在（最好小于1%，小于5%也能接受），但如果误差很大，那就要考虑某一个方面的真实性了。

又比如，收到的政府补助，我们可以结合下述几个科目来检查，是否勾稽一致：

▶其他收益：剔除与资产相关部分，抓取与收益相关部分；如果本期没有确认应收政府补助，那与收益相关部分，就都是本期收到的政府补助；

▶递延收益：找到本期增减变动表；本期增加的金额，是本期收到的与资产相关的政府补助；

▶政府补助注释：查找是否存在财政贴息等不在其他收益、递延收益反映的政府补助；

诸如此类，都可以分项目明细，在财务报告中找到相互勾稽的地方。

七、购买商品、接受劳务支付的现金

项目定义：反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。

如何编制？

我们采用两种方法，第一种是和销售收现一样的间接法；另一种是和税费返还、其他收现类似的直接法。两种方法的逻辑，用下图来展示：

两种方法之间，可以相互印证。

业务简单，我们就采用直接法来做，结果一目了然。但当业务复杂时，而公司原始财务数据没有标记借贷方的情况下，要去统计往来款中采购具体的项目，工作量就非常大。所以，我们通常用间接法。

但对于IPO企业，我们仍要求两个方法相互印证，主要是担心某一种方法中的数据，摘录出现较大误差，比如是否区分了采购的成本项目、费用项目和长期资产项目。

如何勾稽？

采购付现，一般从“营业成本”出发，找到资产负债表中和采购密切相关的科目：应付、预付，再从注释中剔除掉费用类、长期资产类的项目，就找到了“资产负债表项目的变动金额”这一调整项；然后再剔除掉“工资、税金、非付现成本”，最后考虑“特殊调整项目”，就大致能得出采购付现金额，并和现流表中数字勾稽，是否一致。

如何来考虑工资、折旧摊销等项目呢？

可从下面两个公式出发：

▶成本中职工薪酬=本期计提的职工薪酬-销售管理研发费用中的职工薪酬

▶成本中折旧和摊销=本期计提的所有折旧和摊销-销售管理研发费用中的折旧、摊销

其中：

本期计提的职工薪酬=本期支付给职工以及为职工支付的现金+应付职工薪酬本期净增加额（期末-期初）

本期计提的所有折旧和摊销=固定资产、无形资产等科目注释中的本期计提折旧和摊销合计数

大家可以根据这个思路，找个案例，进行勾稽；一样的处理原则，允许一定误差存在，但是误差不能太大，太大，则说明某一方面的数据存在可疑性。

八、支付给职工以及为职工支付的现金

项目定义：反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。

如何编制？仍旧用图来展示：

薪酬现流编制，依赖于原始账务处理口径。它要求原始账务处理时，必须遵守两个规则：

▶计入应付职工薪酬贷方数，均为本期需计提的成本和费用，或资本化的项目

▶计入应付职工薪酬借方数，均为本期实际支付给职工的现金或为职工支付的现金

如果遵守这两个规则，那么我们就只要找到本期计提的工资，结合应付职工薪酬期初和期末的差额，就能较容易地确定本期支付的薪酬。

如何勾稽？

一般情况下，应付职工薪酬借方发生额+应交税费中个人所得税（期初-期末）=支付给职工以及为职工支付的现金

大家找准薪酬科目的注释，就能找到勾稽的数字了。

九、支付的各项税费

项目定义：反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。

如何编制？

和薪酬的思路比较一致，我们用图来展示过程：

税金现流编制，同样依赖于原始账务处理口径。它要求原始账务处理时，必须遵守两个规则：

▶计入计入应交税费贷方数，均为本期需计提的税费（所得税或税金及附加）

▶入应交税费借方数，均为本期实际支付给税局的现金

这样我们就能倒算出比较准确的支付的税金。

本期缴纳的增值税金，可从应交税费-增值税-已交税金明细账中寻找，也可以从下述公式中找到：

▶期初应交增值税+本期应交-本期已交=期末应交增值税；

▶本期应交=本期销项税+本期出口退税-（本期进项税-进项税额转出）

如何勾稽？

勾稽过程中，我们很难找到增值税的具体数字。在IPO申报报告的税收鉴证报告中，能找到本期缴纳的增值税金额，但普通的上市公司年报，较难匡算出来。

除了增值税外，其他的数据比较容易抓取：

▶应交税费（剔除增值税和代扣代缴个人所得税）的期初和期末金额（附注应交税费科目中有具体明细税种）

▶利润表中：税金及附加

▶所得税费用注释中：当期所得税费用

我们可以倒算出公司支付的增值税金，再结合销售、采购的情况，来看公司的增值税负是否基本合理。比如按照营业收入*13%的税率来确认销项税金；按照采购的存货、燃料以及资产等和相应税率来确认进项税金；同时结合出口收入的情况，来大致确认出口退税（倒算得到），得到一个预估的数字，再来相互勾稽，是否有比较大的差异。

十、支付其他与经营活动有关的现金

项目定义：反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。

如何编制？

和收到其他与经营活动有关现金类似，也是采用直接法，就是去找到符合定义的各个项目。

一般根据科目来找，分布如下：

▶其他业务成本：是否存在租金成本；

▶财务费用-手续费：基本所有公司都存在该项；

▶其他应收/付款：大额具有实质意义的发生额；

▶销售费用、管理费用和研发费用科目中，除了薪酬、存货领用、税金、折旧和摊销以外的付现支出；

▶营业外支出：有真实现金流出的罚款支出、赔偿支出、捐赠支出等

▶预付或者应付的费用款；

除了成本、薪酬和税金之外，其他和经营活动有关的，就都在支付其他与经营活动有关现金汇总核算了。其他的项目，要寻找并不难，比较复杂的是其他应收/应付款。这点可以详见上述“收到其他与经营活动有关的现金”说明。收到和支付是共生存在的。

如何勾稽？

在财务报告附注中，支付其他与经营活动有关现流，也是单独列示具体项目的。我们可以简单结合几个情况，说明下勾稽的思路。

▶支付的财务费用-手续费：一般和财务费用注释中的手续费勾稽一致；

▶支付的保证金、押金：结合收到的保证金、押金和期初期末应收应付余额，来测算支付的保证金、押金应有的金额，再做对比，判断是否有较大误差；

▶支付的销售费用：销售费用总额，扣除销售费用注释中的折旧摊销、工资薪酬等，再考虑期初期末预付和应付费用的余额，来判断是否有较大误差；管理、研发费用也是类似的。

虽然支付其他与经营活动的现流包罗万象，但我们仍可以从财报中的各个数据，寻找相互勾稽的关系，查看公司的现流情况，如果差异较大，在没有合理原因的解释下，可以考虑公司的报表数据是否有可能会假。

十一、收回投资收到的现金

项目定义：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。

如何编制？

仍然是直接法。去各个和投资有关的科目去寻找。大部分企业和投资相关的科目为：

▶长期股权投资

▶以公允价值计量的金融资产

▶债权投资、理财产品、信托投资等其他投资

我们用图来反映编制的思路：

上述表格里本期收回投资，指的是账面投资成本的收回，而不是投资收回的现金；我们可以用直接法，去科目中寻找投资收回的现金，同时采用间接法来核对数据的准确性。

如何勾稽？

我们记住下面的等式：

期初投资+本期新增投资-本期收回投资+其他情况的变动=期末投资

收回投资的现金-本期收回投资=投资收益（正代表收益；负代表亏损）

无特殊情况下，新增投资=投资支付的现金

因此，收回投资收到的现金=（期初投资-期末投资）+本期新增投资+其他情况的变动+投资收益

同时，在找的时候，要特别注意是否存在期初期末应收预收的投资款。

十二、取得投资收益收到的现金

项目定义：反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。

如何编制？

取得投资收益收到的现金，是比较简单的，因为包含的内容比较少，通常为分红和投资性利息收入。

分红，通过投资收益和投资类科目寻找。只要是符合分红的定义，都可列示在“取得投资收益收到的现金”中。同时，有部分分红，比如权益法核算的投资，分红并不列示在投资收益中，但这部分却是属于取得投资收益收到的现金。

这里要特别注意的是，在处置股权时，收到的投资，在扣除投资成本后，列示在投资收益科目中时，这部分资金并不能单独反映为“取得投资收益收到的现金”。

因为收回投资是一笔业务，如果按照上面的思路去反映，相当于收回投资的资金，被分为两部分，一部分是收回投资；另一部分是取得投资收益，这和项目定义是不符的。这点在实务中尤其注意。

如何勾稽？

▶在投资类科目中，寻找本期的分红，并结合投资收益，查漏补缺，找出全部分红；

▶在利息收入中，找到是否有符合投资性目的的利息收入；或者在投资收益科目中，是否有符合投资性目的的利息收入；

找出来后，和取得投资收益的现流勾稽，查看差异情况，进行后续分析。

十三、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

项目定义：反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费用后的净额。

上述最为重要的关键词是：净额。一般情况下，现金流量中各项目都需要按照全额列示，不能流入和流出相互抵消，按照净额反映。但是在此处，却“反其道而行”，主要是因为将该交易视为一个整体，净额更能反映整个交易对公司现金流的影响情况。

如何编制？

采用直接法，查阅长期资产明细账中本期贷方（本期减少）发生明细，可以逐一找出上述项目对应的现流金额。

如何勾稽？我们用图来表示：

根据上述过程，即可进行勾稽。

十四、处置/取得子公司及其他营业单位收到的现金净额

处置项目定义：反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。

取得项目定义：反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

关于净额的理解，和上述是一样的。

如何编制？

上述两项具体明细和计算过程，均需要在附注中加以披露，从而需要满足和附注中其他多处数据，勾稽一致的要求，因此编制准确非常重要。

同样，我们从哪些地方寻找这些项目的痕迹？

▶长期股权投资：由于子公司必然在长期股权投资中列示，因此了解、分析股权投资本期增减变动表，尤为重要；

▶投资收益：查看明细表中是否存在处置子公司的投资收益项目；

项目比较少，采用直接法编制即可。

如何勾稽？

有关投资项目，其实是很容易在财报中，找到准确勾稽金额的，因为对于这些非常规交易，一般描述都比较详细。我们来看看上述两者可以如何核对。

除了投资项目外，我们可以从合并范围的变更这一节中，找到相应踪迹。合并范围的变更中，会对本期新增的公司，本期减少的公司进行详细说明。如果是非同控增加的公司，还需要披露购买日的报表。

在这里，我们通常能找到具体取得子公司所支付的净额和处置子公司所收回的净额，并和现流表注释相互勾稽。

这里要特别注意，这个现流是合并现流表的概念，这就意味着，单体的现流表，并不存在“取得子公司和处置子公司”这一概念。单体的现流表，购买子公司和处置子公司所相关的现流，均在投资支付和收回投资中反映，在编制合并报表时，再翻回到“取得子公司和处置子公司”中。

十五、收到/支付其他与投资活动有关的现金

收到项目定义：反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。

支付项目定义：反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

一般核算这类业务：

1、投资性目的的定期存款存入和收回；

2、投资性业务所支付或收回的保证金；

这里要注意的是，定期存款本身的利息，在取得投资收益中列示，并非在收到其他与投资活动有关的现金中列示。

十六、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

项目定义：反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。

如何编制？

和购买商品劳务所支付的现流一样，我们也可以用两种方法来编制，下面用图来表示：

间接法编制起来较为容易，但不容易发现问题。直接法更直观，但具体操作较为麻烦。两种方法可以相互印证。

在间接法中，本期增加的部分，在考虑期初应付预付余额，并剔除特殊调整项目后，即为本期购建长期资产的现流。

扣除的调整项，主要为长期资产内部结转项目，比如在建工程转入固定资产项，在考虑在建工程和固定资产本期增加时，考虑了两次，因此需要剔除；同时，要剔除租赁支出、薪酬和存货等项目，这些项目统一反映在特定项中。

如何勾稽？

用间接法的思路来勾稽。

间接法中的第一部分，基本可从附注中摘录。其中，进项税金可以按照增加金额*税率进行匡算。当然，这里要剔除掉部分没有进项税的情况。

第二部分，也就是资产负债表期初期末资产款余额。这可以从往来款的性质中，逐一找到。

第三部分，也就是特殊调整项目。

▶长期资产内部结转项目：需要剔除；可以从长期资产注释中找到；

▶薪酬、存货、资本化利息等特定单列项目：需要剔除；

▶票据支付的长期资产款，需要剔除；

根据上述三部分，我们能得到购建长期资产的现流，然后进行核对。

十七、投资支付的现金

项目定义：反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。

可以参考收回投资的现流中所述的内容，不单独展开。

十八、吸收投资收到的现金

项目定义：反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。

如何编制？

从公司的权益科目着手。公司吸收投资，必然导致实收资本的增加；如果存在溢价，还会导致资本公积等项目的增加。如果权益科目期初和期末无变动，那往往不会存在“吸收投资收到的现金”。

但我们又不能单纯去看权益科目，而是要去查看公司本期权益科目变动的具体情况，采用直接法，找到本期吸收投资收到的现金。

这里要注意的是，如果发行股票等方式吸收投资，如果相关发行费用是坐扣的，就需要按照坐扣后的“净额”来反映吸收投资收到的现金；然后再将支付其他和投资活动相关的现金作为“支付其他和筹资活动有关的现金”。

这里会出现吸收投资收到的现金，扣除所有发行费用后，才是公司具体权益科目的增加金额。因此，现流表基于资产负债表、利润表的科目，但又不简单等于这些科目的增减变动。

如何勾稽？

这项在现流表中，存在解释项，即单独列示“子公司吸收投资的现金”。在存在母子公司合并财务报表的情况下，母子公司之间的投资款已经相互做了抵消，因此在合并报表中，

吸收投资的现流=母公司吸收投资的现流+子公司吸收少数股东投资的现流

而这两者，其实可以通过所有者权益变动表的具体明细得到的。

大家可以查看下所有者权益变动表的具体明细，其中有一项叫做：所有者投入或减少成本。在这项中，我们能找到本期所有者投入的情况，并和吸收投资的现流核对。国内报表普遍采用实缴制，即不会根据认缴资本金，确认实收资本，因此所有者权益表中的这一项，基本就可以和现流，互相对应起来。

十九、取得借款收到的现金/偿还债务支付的现金

取得项目定义：反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。

偿还项目定义：反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。

如何编制？从借款类科目着手，直接法分析，抓取数据。

如何勾稽？详见下图：

在汇率变动对借款的影响很小的情况下，这部分现流是很容易勾稽的。目前，借款科目同时需要包括应付的利息项目，因此在勾稽时，要剔除掉这部分利息，再进行收到和偿还现金的勾稽。

二十、分配股利、利润或偿付利息支付的现金

项目定义：反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。

如何编制？

仍然是直接法寻找。股利，从应付股利科目找。规范的股利有关业务做账，都应该通过应付股利科目。因此，从应付股利科目，再结合未分配利润科目，我们能找到企业本期支付的现金股利。

利息，费用化的部分，可以从财务费用科目找；资本化的部分，可以从在建工程找。只要是支付的利息，就都列示在此项目。

如何勾稽？我们先来看下图：

期初和期末余额均容易取数，本期决议分配的股利，通常可以从权益变动表中获得；本期计提的利息，则较难取数，因为除了费用化部分，还有资本化部分。

一般来说，本期计提的借款利息=财务费用-利息支出+本期资本化利息

从财务费用-利息支出可以找到费用化部分；在建工程中，可以找到资本化利息。然后再将得到的数字，和该项目比对，差异是否可接受。

二十一、支付/收到其他与筹资活动有关的现金

支付项目定义：反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

收到项目定义：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

收到其他和筹资活动有关的现金，通常核算除借款、债券和股权融资以外的筹资活动现金流入，比如：

▶企业之间发生的筹资性往来

▶和筹资活动有关的保证金等

支付其他和筹资活动有关的现金，也是如此，在实务中主要核算：

▶企业之间发生的筹资性往来

▶和筹资活动有关的保证金等

▶股票融资所支付的发行费用

▶回购股份支付的现流

财报中上述两个项目也有单独的明细披露，可以结合具体项目进行勾稽。

二十二、汇率变动对现金及现金等价物的影响

项目定义：现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

这里的汇率变动，主要是货币性项目的变动。非货币性项目的变动，是不确认也不影响现金流量的。

一般情况下，汇率变动如果金额较小，可以将财务费用中-汇兑损益直接作为汇率变动对现金等价物影响的金额。但如果相应项目汇率变动金额较大，就需要列示出来，也就是将汇率变动的影响，分类到具体的项目中。

这一项目主要包括：

▶财务费用中-汇兑损益

比如期初的外币存款50万美元，折合人民币为350万元；期末的外币存款仍是50万美元，但折合人民币是370万元。这20万元，就是汇率变动对现金等价物的影响。

除了货币资金项目外，应收账款、应付账款、借款类，在期末也需要进行汇率折算。折算时，比如应收账款，借记应收，贷记财务费用-汇兑收益。此时，财务费用-汇兑收益中包括应收账款汇率变动，如果这部分金额较小，我们就简化处理，如果这部分金额较大，就需要在前述基础上，做一个现流重分类：

借：销售收到的现金

     贷：汇率变动对现金等价物的影响

其他综合收益-外币报表折算差额

其他综合收益，其实是可以类比来理解的。我们知道，这是一个在合并中出现的概念。当母子公司的记账本位币不同时，需要将子公司的报表，按照母公司的记账本位币折算，由于资产、负债、权益等科目折算口径不同，就会出现折算差额。

我们可以当做是母公司的相应项目折算来理解，只是母公司自身项目折算，一般计入财务费用，而此时计入了其他综合收益。因此处理和在财务费用中的情况是类似的。

二十三、总结

现流表的编制，就总结到这里了。希望后续能够有时间，用音频或者视频的形式，并且结合现流表编制的底稿和相应案例，再把这些整理起来，和大家分享。

另外，现流表附表，我们改日再叙。

最后，上述文字因为时间有限，难免出现有误的地方，烦请大家指正！最后，欢迎探讨！

作者：FreeCtiy                

来源：行走的审计汪