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【财务核查】如何核查存货财务造假的方式

发布日期:2023-08-31浏览次数:177标签:审计、财会、税务,工商代理、企业管理、咨询服务业

存货是一个非常综合的指标，具有承上启下的重要意义，它是资产类科目，是流动资产的重要组成部分。存货内容包括原材料、在产品和产成品，分别对应着企业采购、生产和销售三个最核心的业务环节，因而体现出企业原材料采购、成本归集、结转以及产品销售的诸多因素。

由于存货通常具有种类繁多、收发频繁等特征，管理上容易存在漏洞，对供应链信息系统依赖性较高，同时存货又与成本和收入关系密切，因而是财务造假的重灾区。

与存货有关的造假有很多种方式，每种看起简单的方式在实践中又可以有更加丰富的路径和操作。比如：

1.通过修改原材料的采购单价或数量调整原材料计价成本，进而影响后续的成本结转；

2.在加工环节通过修改产出率调整加工成本；通过改变在产品、完工产品之间的分配方法，延迟成本结转；

3.通过改变存货的成本结转方法调整营业成本；
4.通过改变存货结转的数量调整营业成本；
5.在成本结转时通过高留低转方式调整营业成本；
6.通过不恰当的存货跌价准备计提增加或减少利润；
7.为配合收入造假，虚构存货采购、生产及出库等。

实践证明，很多企业的财务不规范情形都是可以通过存货盘点来发现的，存货盘点如果存在明显账实不符的情形，也可以断定企业的财务核算必然存在问题。像我们在本书中所分析的昆明机床，企业少计了存货，这主要是因为在提前确认收入和虚构收入的过程中，虚构了存货已经卖出去的事实，做戏要做全套，对应的出货单要有，对应的存货科目也要减少，而实际上存货还在库房里放着。因此，如果存货盘点做到位，这类财务造假是可以发现端倪的。

在审计实践中，对于农业企业来说，存货造假更加严重。比如养殖类企业，不论是无底线的段子还是很严肃的业务探讨，都能写好几本书了。这天上飞的水里游的是最不好盘点的，尤其是扇贝游来游去，珍珠来无影去无踪的，直接将监管机构对于农业企业的最后一点信任和希望给彻底消费完毕了。

针对此类利用存货特殊性进行财务造假的案例，通常可以执行下列针对性的核查程序：

1、识别和评估舞弊风险

对公司整体实施舞弊风险评估程序，识别舞弊风险。

首先，要充分了解所在行业的政策环境、市场环境、行业特点以及可能存在舞弊因素的特殊事项；

其次，通过查询公司公告、网络舆情等方式识别重大风险因素，并利用了解到的信息分别向公司管理层、治理层、法律顾问、内审人员、财务人员等进行询问，了解公司的战略、目标、经营风险、会计政策及内部控制，分析是否存在舞弊动机及压力，以及控制环境较为薄弱容易制造舞弊机会的环节；

再次，对公司历年及同行业主要财务指标进行对比分析，判断可能存在的风险点；

最后，根据风险评估识别结果，制定核查计划，设计核查程序，并针对核查过程中识别到的风险因素调整核查计划，追加核查程序。

2、充分了解内控流程，强化控制测试，识别重大控制缺陷

通过穿行测试深入了解存货主要循环的业务流程，熟知业务环节中的控制点，判断内部控制设计是否合理，确定控制是否执行。对于獐子岛这种大部分基础数据都来自公司内部，且与播苗数量、水下存货状况、采捕区域等相关信息很难通过实质性程序进行精准核验的情况，更加需要公司的精细化管理。比如，与成本结转有关的月度的采捕记录需要每日船只出勤记录作为佐证。另外，无论穿行测试结果显示其内部控制设计是否有效，都应当强化控制测试，判断其内部资料是否准确可靠，以此指导实质性程序的实施方式、范围及程度。

3、针对存货特点科学设计监盘（抽盘）程序

（1）针对獐子岛的虾夷扇贝这种具有庞大养殖数量及范围、易受环境影响的存货，应当在成本效益原则允许的情况下，充分评估存货生存领域的环境差异、自然环境波动影响范围、历年亩产数据、贝龄合理性等因素，尽量扩大抽测样本选取规模，使抽样信息有充分的代表性。另外，要尽量增加抽盘范围的不可预见性，多选取公司自行抽测时未涉及到的点位，包括公司内部记录显示已无库存的点位，将盘点结果与公司库存表进行对比，以核查公司库存记录的完整性。

（2）考虑存货项目的复杂程度、重要性水平、舞弊风险，以及其他证据的可获得性，聘请有关专家参与协助监盘。在利用专家工作及专业工具实施监盘的情况下，实施前要充分了解和评估专家的胜任能力、专业素质及客观性，充分检查所使用的专业工具，获取并评估专家的工作计划，在监盘过程中要对专家执行的工作保持全程观察，监盘结束后获取专家的工作成果并实施复核。

4、注重实质性分析程序

（1）对原料采购数量及单价、期末存货结构、生产成本结构、存货周转率、投入产出率、收入毛利率等数据进行年度及月度纵向对比，对存货周转率、投入产出率、毛利率等关键指标和同行业公司进行横向对比，综合分析可能存在的异常情况。

（2）结合细节测试，着重对比分析水产养殖企业在播苗、饲料喂养、捕捞等不同节点作业单据资料信息的一致性及内在逻辑性；另外，还可结合存货的生长周期、天气及洋流数据，对比分析核查期间前期播苗数量、亩产量、期末库存量、报废核销数量等，以验证账面存货数量的真实性及完整性。对于分析出的异常情况，扩大相关细节测试的范围，并考虑利用专业技术及专家工作收集更为准确客观的核查证据。