往来科目！！！

引言：往来科目，包括其他应收款、其他应付款、应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、合同资产、合同负债。对于合同资产、合同负债的解说，大家可以阅读文章《合同资产与合同负债》。

一

东西已经卖出去了，钱还在别人的兜里，就是应收账款；东西买进来了，钱还在自已的手里，就是应付账款；东西还没有卖，钱就到了自己兜里，这是预收账款；东西还没有买入，钱就到了别人的兜里，此为预付账款。不买东西，钱到了别人兜里，这是其他应收款；没卖东西，钱到了自己兜里，此为其他应付款。

狐狸糊涂雨：马老师讲得太简单易懂了。

西岸大渠：会计准则咋就不能直接这么编呢？通俗易懂。教材非要搞得脱离人民群众，让人费解，简单事情复杂化好像才显得水平高死的。

马靖昊：我以前就在会计司写了十年会计准则、会计制度，会计准则、会计制度确实脱离人民群众，让人费解，因此，后来我就下定决心要将会计回归人间，将它尽量通俗化、趣味化，当然，不能庸俗化图片。再说几句，马哥大学毕业后，去的第一个单位就是会计司，记得工作的第1件事情是按领导的要求，将当时十几本会计制度背下，然后，就直接参与准则和制度的制定了，当时真是吓死宝宝了，但还是将革命工作挺过来了。长达十年从事会计准则和制度的制定工作，导致我产生了挥不去的会计情结，因此，就有了马靖昊说会计。

二

按照会计制度中的说法，其他应收款是企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。其实很多企业账面上的“其他应收款”根本就不是什么资产，而是没有能够取得发票的费用。在审计时，对于上市公司长期挂账的"其他应收款"明细科目要特别关注。对于账龄较长的其他应收款，要追根刨底，彻底弄清它的内容和性质，不能轻信被函证单位的确认结果。如有条件，最好亲自到被函证的单位了解情况，并向其索取承认此笔债务的声明书。

小小小黑狗V: 马老师说的挺对的，审计其他应收款的过程中感觉这个科目就是什么没票的费用都能扔进去挂着。

马靖昊：是的，其他应收款就是个框，什么都往里面装！

珠海老康：问题出在财政部和税务总局及财税专家身上，为何规定企业费用一定要有发票呢？实际情况是，企业的很多费用无法取得发票，比如从农贸市场及农家真接购买的企业消费物资，以及企业用个体劳务对物业维修保洁的费用，都无法取得发票，税务就将这些费用认定为企业和个人所得强征所得税，不讲理！

马靖昊：老康，我觉得你讲得挺对，很多费用支出确实无法取得发票，但我们国家是以票来控费，没有票，就不承认费用，是有点霸道，但如果不这么干，是不是会增加很多认证的成本。

三

其他应付款是企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项，具体来说指的是企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的各种应付、暂收其他单位或个人的款项。

其他应付款核算的内容通常包括以下几个方面：

1.租金，如应付经营租入固定资产或包装物的租金；

2.存入保证金，包括商品质量保证金、招标保证金、经销商保证金、股权转让保证金、收入包装物押金等；

3.预提费用，如预提广告费、运输费、管理费、销售折让等费用支出；

4.职工统筹退休金、离职补偿金、员工持股计划等；

5.借款或投资款，如欠股东或者关联方的借款等；

6.其他单位或个人暂垫款；

7.其他应付、暂收款项等等。

从其他应付款的核算内容上来看，这个科目算得上是一个被剩下的、具有兜底性质的科目，它反映的是企业期末应付尚未支付的金额，属于一项负债。

应付账款是跟企业主营业务相关的主要往来项目，其他应付款则是跟主营业务没有直接关系的、次要的往来科目，并且企业的应付账款金额通常情况下都会比其他应付款金额要大。

简言之，如果说应付账款是主角的话，那么其他应付款就是配角。

企业的其他应付款一般总体规模或者占总负债的比例都相对较小，如果规模或占比相对较大的话，就要给予关注，分析下其具体的构成及来源。

根据财政部发布的《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》文件要求，其他应付款报表项目，应根据应付利息、应付股利和其他应付款科目的期末余额合计数填列。

我从火星来：小微私人企业进货都是借法人钱，挂其他应付款太多，好多企业都是这样，马老师，怎么处理啊？

马靖昊：公司有长期挂账的其他应付款，如果长期挂下去，确实容易引起稽查，并且其他应付款越大，越容易出问题，到那个时候，你可能就说不清楚了。那么，怎么办呢？我个人的意见是，这个可以参照银行贷款中的“借新还旧”办法，先用自有资金或借入一笔“过桥资金”将其他应付款冲平，然后，再循环借入，这样就没有税务风险了。

四

优秀的上市公司，其他应收款和其他应付款应当数额极小，甚至为零。对于这两个科目数字较大的公司，我们可以先打上一个经营不规范的标签。在某些上市公司，其他应收款就是一只“垃圾桶”，往往用来陷藏潜亏；与其他应收款相对应，其他应付款是某些公司的“聚宝盆”，根本就不用支付出去，往往用于陷瞒利润。

jane--shan：“垃圾桶”与“聚宝盆”，很形象~ 很有启发噢。

小豆豆mi：你可以有启发，但也不能乱用。在我眼里，会计是两院院士，干得好的进医院，干不好的进法院。所以说，会计有风险，做账需谨慎。

五

通过分析“应付预收”与“应收预付”的比率，可以了解一家公司的竞争优势。其中，“应付”指应付票据、应付账款；“预收”指预收款项、合同负债；“应收”指应收票据、应收账款、应收款项融资、合同资产；“预付”指预付款项。如果（应付票据+应付账款+预收款项）/（应收票据+应收账款+预付款项）大于1，说明公司在经营过程中可以无偿占用供应商和经销商的资金，具有“两头吃”的能力。应付票据、应付账款、预收款项、合同负债的金额越大，代表公司对供应商和经销商的话语权越强，竞争优势越明显，行业地位越高。

因此，对于负债的分析，要搞清楚有息负债和无息负债。无息负债多半为经营性负债，比如，合同负债、预收账款、应付账款等，可能是企业处于产业链上的优势地位而导致的。比如有一家上市公司，最近三年来，它的资产负债率达到了行业内的最高位。但是，它的资产有息负债率居然是0！也就是说，公司靠无偿占用供应商和客户的资金就足以满足营运资产的需要，根本就不用向银行借款，这其实已经充分说明了该企业债务风险基本不存在。

六

某上市公司经常以虚拟应收账款方式虚增收入，造成大量应收账款长期挂账，怎么办？该公司搞来一笔钱以虚拟交易的客户名义收款进账冲销应收账款，偿还这笔资金时则以借出款名义通过借记"其他应收款"、贷记"银行存款"让应收账款转为其他应收款；或以购货款的名义出账，使应收账款转化为预付账款或者存货。

三叶89：再怎么倒腾，还是在往来账上挂着，只不过挂得相对好看点，金额却越累越大。

小静lwj：假账永远是假的，虚增收入和应收账款，相应还要虚增成本和应付账款，不过是拆东墙补西墙罢了，漏洞百出。

一颗豆包：这么复杂啊，账面转了，那原始票据呢？那原始票据和合同履行情况要怎么整，那存货相关票据，运输发票怎么整，其他应收款异常庞大，比蹲在应收账款更醒目。

物理与吾心：还是挂账面的，最后存货盘亏？发票怎么办？总之，假账永远都有漏洞

朱婷：回复@Lorie:上市公司还差那点税钱，虚增收入，报表好看，买该公司股票的人就多了，钱不就多了~

应收账款与其他应收款、存货之间的转换避免了应收账款长期挂账，当存货、其他应收款日益增多时，再"洗一次大澡"计提减值准备进行处理。其实，更高级的造假，在将应收账款转为"银行存款"后，再转化为在建工程、无形资产、长期股权投资等，这样，审计就更难查了。

可将其转化大致表达为：应收账款→银行存款→预付账款（其他应收款、存货）→在建工程（无形资产、长期股权投资）→固定资产。

一般而言，在建工程和营收没有比例关系，企业将虚构的收入、利润藏匿在其中很难洞察，但总归有一天需要转到固定资产，众所周知，固定资产需要定期折旧，比如折旧年限为20年，理论上，每年多增加的折旧成本也就是造假利润的1/20，不会对公司业绩产生很大的影响。自此这件事情算基本闭环了，终于将“风险”妥善消化完毕。

作者：马靖昊