审计职场小白急救之管理费用审计

底稿没有那么难，我现在也是事务所实习做上市公司年审，才二十天，我已经把固定资产、无形资产、在建工程和销售费用、管理费用、研发费用还有营业外支出收入的底稿都做了两三遍了，可能是我带我的老师好吧，啥都肯教我，也敢丢给我做。基础科目的底稿没你想的那么难，搞清楚逻辑了自己摸索一下很快就学会了。

管理费用、销售费用和财务费用都是利润表里比较简单的科目，做起审计来也不用花费很大的功夫。三个费用的审计思路都差不多，今天我们先来看看管理费用的审计。

1、获取科目余额表，根据科目余额表编制管理费用明细表，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（准确性认定）

2、将管理费用中的职工薪酬、折旧费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额、其他长期资产摊销额等项目与各有关账户贷方计提数进行核对，实务中可以与负责相关资产、负债科目的同事进行沟通，询问数据勾稽是否相符，如有差异，查找差异的原因，并考虑是否做审计调整。此程序执行的目的主要用于检查费用计提金额、摊销数是否准确，并且是否有科目互串的情况，这还会影响到现金流的勾稽，综合考虑管理人员使用资产情况（如人数与电子产品、办公设备，人数与建筑面积匹配等），识别折旧摊销是否费用资本化或资本费用化（将本应费用化的折旧摊销等列入资产成本，或本应资本化的折旧摊销等提前费用化，进而调节利润）（准确性认定）

3、实质性分析程序：

3.1根据上年底稿、科目余额表编制管理费用项目明细表，并计算本期较上期变动比例，检查是否有异常变动项目（如变动在10%以上），询问企业异常变动的原因，并通过检查各项目明细账及原始单据验证企业的回复是否于财务数据匹配。（准确性、发生、完整性认定）

3.2由于企业有税收筹划及绩效考核等因素，在较为完善的财务核算制度及较高的财务管理水平下，企业正常会做预算，获取预算明细，并比较于实际差异，分析异常变动原因，预算的取得应考虑企业的预算管理制度，防止企业临时做预算应付审计。（准确性、发生、完整性认定）

3.3获取管理费用分月明细表（现在的审计软件基本都能直接统计），除非企业发生重大事项，或外部环境发生重大变化，企业的各月费用可能会出现异常，不然正常经营下，各月管理费用基本波动不大。基于这样的思路，各月分析下，异常变动可能就是风险点。（准确性、发生、完整性认定）

4、检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，通过摘要初步判断该费用是否属于此类项目，特别是税前列支有限额的部分（如福利费、职工教育经费、工会经费、招待费，佣金等）。以前的印花税是放置于管理费用项下进行核算的，后面准则变了，现应全部归集到税金及附加中进行核算，不过很多企业的财务知识并没有及时更新，故仍会存在税金及附加在管理费用中进行核算的情况。（分类认定）

5、通过询问了解公司费用报销的内部管理办法，根据管理办法，分别抽取各明细项目金额较大的费用进行检查，包括合同、发票、回单、工资表、领料单、费用报销审批单等。检查公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持。（准确性、发生、完整性认定）

6、检查董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等），检查相关董事会及股东会决议，是否在合规范围内开支费用，是否已实际支出并有合法依据，董事会费需要据实列支，不得预提，领取董事费的董事必须由选举产生,并在企业章程中确定，领取董事津贴必须由董事会决议认可，已按照企业高级管理人员支付工资的不得领取董事津贴。（准确性、发生、完整性认定）

7、检查聘请中介机构费、咨询费（含顾问费），检查是否按合同规定支付，对此要特别注意是否有诉讼，如有，案件的情况进展如何，是否会涉及赔偿款项的支出，并关注是否存在或有损失，与预计负债做交叉检查。（准确性、发生、完整性认定）

8、检查诉讼费用并结合或有事项审计，检查涉及的相关重大诉讼事项是否已经在附注中进行披露。（准确性、发生、完整性认定）

9、检查业务招待费的支出是否合理，如超过规定限额（min（发生额*60%，营业收入*5‰）），应在计算应纳税所得额时调整。（准确性认定）

10、检查现金、存货等流动资产的盘盈盘亏处理是否符合规定：对于现金盘亏且无法查明原因的找不到相关责任人的，应该借：管理费用 贷：库存现金，进行审计调整；对于存货盘盈，借：原材料等 贷：管理费用，对于存货的盘亏，如果是属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。（分类、准确性认定）

11、选择重要或异常的管理费用：

检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确（发生、准确性认定）

12、检查高层管理人员提交的费用报告的适当性和金额（发生、完整性、准确性认定）

13、采用审计抽样方法对管理费用进行凭证测试，主要检查原始单据与记账凭证记录是否相符。（发生、分类、准确性认定）

14、抽取资产负债表日前后几天内的几笔管理费用凭证进行截止性测试，此程序主要是检查是否存在费用跨期的情况，所以损益类科目截止性测试就是为了保证财务数据记录于正确的所属期。（截止认定）

15、检查管理费用是否在财务报表中作出恰当的列示（列报）

来源：知乎