审计实务：贷款担保类型及实务要点

从借款的担保措施上分类，银行借款主要有质押担保借款、抵押担保借款、保证担保借款、信用借款等；从借款的期限上分为短期借款（1年以下）、中长期借款（1年以上5年以下）以及长期借款（10年以上）；银行借款的品种又包括短期流贷、中长期流贷、固定资产贷款、房地产开发贷款等。

 01 贷款担保类型 

保证、抵押、质押是三种最为常见的担保方式：

①保证：指第三人和债权人约定，当债务人不履行其债务时，该第三人按照约定履行债务或者承担责任的担保方式。注意必须是第三方，借款人自身不能为自己作保证。

②抵押：指为担保债务的履行，债务人或者第三人不转移财产的占有，将该财产抵押给债权人，债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形，债权人有权就该财产优先受偿。

③质押：指为担保债务的履行，债务人或者第三人将其动产（包括一些财产权利，比如未来的租金收入、应收账款债权、定期存款债权、提单等）出质给债权人并转移占有，债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现质权的情形，债权人有权就该动产或财产性权利优先受偿。

 02 实务要点 

实务中，银行借款的担保方式以保证、不动产的抵押以及特殊的财产权利质押为主，其中特殊的财产权利主要包括企业存入银行的定期存款、企业在银行购买的大额存单、企业持有的公司股权等。动产的抵押及普通动产的质押只能作为增强的或辅助性担保方式，前者银行无法占用抵押物，无法实现很好的监督，而后者需要转移占有，银行无法很好的管理，而且会增加银行的经营成本。

实务要点1：财务报表附注中需要对借款按照担保方式进行分类披露，在具有多种担保方式下，建议按照其中的主担保方式进行分类，主担保方式是该几种担保方式中，站在出借人（银行）的角度它认为最为可靠，也最具有可执行性的担保方式，例如以未来的租金提供的质押担保不具有可执行性，一般是辅助性的担保方式。

实务要点2：借款的抵押物的账面价值的信息也需要披露，所以需要统计抵押物的账面价值，必要时与项目组其他同事（负责长期资产科目底稿的同事）沟通分工。

来源：丸子的半个世界