审计实务:贷款担保类型及实务要点

发布日期:2022-11-25浏览次数:271标签:振兴会计师事务所,内部控制和绩效评价专项审计

从借款的担保措施上分类,银行借款主要有质押担保借款、抵押担保借款、保证担保借款、信用借款等;从借款的期限上分为短期借款(1年以下)、中长期借款(1年以上5年以下)以及长期借款(10年以上);银行借款的品种又包括短期流贷、中长期流贷、固定资产贷款、房地产开发贷款等。


01贷款担保类型


保证、抵押、质押是三种最为常见的担保方式:

① 保证:指第三人和债权人约定,当债务人不履行其债务时,该第三人按照约定履行债务或者承担责任的担保方式。注意必须是第三方,借款人自身不能为自己作保证。

② 抵押:指为担保债务的履行,债务人或者第三人不转移财产的占有,将该财产抵押给债权人,债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形,债权人有权就该财产优先受偿。

③ 质押:指为担保债务的履行,债务人或者第三人将其动产(包括一些财产权利,比如未来的租金收入、应收账款债权、定期存款债权、提单等)出质给债权人并转移占有,债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现质权的情形,债权人有权就该动产或财产性权利优先受偿。


02实务要点


实务中,银行借款的担保方式以保证、不动产的抵押以及特殊的财产权利质押为主,其中特殊的财产权利主要包括企业存入银行的定期存款、企业在银行购买的大额存单、企业持有的公司股权等。动产的抵押及普通动产的质押只能作为增强的或辅助性担保方式,前者银行无法占用抵押物,无法实现很好的监督,而后者需要转移占有,银行无法很好的管理,而且会增加银行的经营成本。

实务要点1:财务报表附注中需要对借款按照担保方式进行分类披露,在具有多种担保方式下,建议按照其中的主担保方式进行分类,主担保方式是该几种担保方式中,站在出借人(银行)的角度它认为最为可靠,也最具有可执行性的担保方式,例如以未来的租金提供的质押担保不具有可执行性,一般是辅助性的担保方式。

实务要点2:借款的抵押物的账面价值的信息也需要披露,所以需要统计抵押物的账面价值,必要时与项目组其他同事(负责长期资产科目底稿的同事)沟通分工。


来源:丸子的半个世界

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