一文搞懂应收账款和合同资产

在阅读分众传媒财务报告时，在资产负债表中有一个会计科目叫应收账款，2023年分众传媒的营收账款约为18个亿，占总资产的7%左右。

应收账款是一个非常重要的会计科目，应收账款的多少代表了企业的行业地位以及其产品的市场竞争能力。应收账款的多寡会对企业的现金流产生巨大的影响。毫不夸张的讲，大量的应收账款可能会造成企业失血严重，从而决定公司的存亡。

当然谈到应收账款，我们还需要了解一个和它类似的会计科目：合同资产，本篇我们就一起聊聊这两个会计科目吧。

应收账款

首先我们看下会计准则中是如何对应收账款定义的：

| 应收账款是企业在正常经营活动中因销售商品、提供服务或其他信贷交易而产生的，企业有权向购买方收取的款项。这属于企业的流动资产，通常在资产负债表的流动资产部分列示。

用大白话讲就是：客户购买了公司的产品，但是公司未收取到这笔款项，并约定客户在未来的某个时点（一年以内）将货款支付给企业。

企业一般通过权责发生制来确认收入，因此这里就留下了一个隐患，只要客户收到货品，就算客户没有支付货款，企业就可以确认收入，伴随着也就产生了利润，但是这个时候企业的账上并没有收到现金，只是在资产负债表上记录了一笔应收账款，更郁闷的是企业还要在确认利润时提前为应收账款支付企业所得税，钱一分没收到还要先交税，你说难受不难受。

明白了这些，我们就很容易梳理出来应收账款的特点了：

① 流动性：一般来说，应收账款约定的收款期限低于一年；

② 存在信用风险：由于应收账款本质上就是一种信用贷款，客户占用了企业的现金资产。客户一但违约，会对企业造成直接经济损失，简单来说就是拿了货，没给钱，相当于被白嫖了；

③ 坏账准备：如果企业预计客户无法偿还债务，企业可能需要计提坏账准备，以反映可能无法收回的部分应收账款。

说完应收账款的特点，我们发现应收账款似乎没有一点好处，那么企业为什么还要使用应收账款呢？

理想情况下，作为一个正常的企业，肯定是想现款现货或者先付钱后发货，但是现实情况是，对于一些产品竞争力弱、在市场上处于弱势地位、产能过剩的企业，他们只能通过赊销的方式将商品卖出去。

可以说应收账款的多寡反映了企业所处的市场地位以及产品的核心竞争力。作为一个投资者，对于那些应收账款异常的企业，我们要敬而远之。

合同资产

在谈到应收账款时我们通常会提到另外一个会计科目：合同资产，很多人会将应收账款和合同资产弄混。我们先看下会计准则是如何对合同资产定义的：

| 合同资产是指企业在履行合同义务的过程中，已经交付商品或提供服务，但尚未具备开具发票或收取款项条件的部分

换句话说，合同资产是企业基于已经完成的部分合同所产生的收款权利，但这项权利还未成为无条件的收款请求。这句话理解起来比较抽象，我们举例说明一下：

一家建筑公司为客户建造一座大楼，合同中约定分阶段支付款项。在某个阶段，建筑公司已经完成了工程的一部分，但该部分工程还需客户验收后才可收款。在验收之前，这部分已完成的工程金额就会被列为合同资产，而非应收账款。

合同资产一般具备下面两个特点：

① 附有条件：合同资产与应收账款的主要区别在于合同资产还需要满足一些合同约定的条件（如后续的服务交付、客户确认等），才能转化为应收账款。

② 会计处理：根据企业会计准则，合同资产通常在资产负债表中列示，并需定期进行减值测试，以评估是否存在可能的损失。

合同资产和应收账款最大的区别就是：收款条件和权利的确定性。当合同资产满足附有条件后，才能最终收款。应收账款则不同，企业可以随时要求客户进行付款。当然，在合同资产满足附有条件后，也可以转化成应收账款。

应收账款的会计处理步骤

前面我们提到应收账款本质上是一个企业发放给客户的短期信用贷款。下面我们通过示例来演示一下应收账款的会计处理步骤。

示例背景：一家公司在2023年12月10日销售了价值100,000元的商品，适用的增值税税率为13%。

① 初始确认：当企业销售商品或提供服务，并满足收入确认条件时，企业应当确认应收账款；

| 借：应收账款

| 贷：主营业务收入/服务收入

| 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（如适用）

表示企业对客户产生了收款权，同时确认了收入和相应的税金。

示例：A公司卖出商品，商品已经发出，但是未收取到客户的货款，会计分录如下：

| 借：应收账款 10,000元

| 贷：主营业务收入 8,849.56元 （10000/1.13）

| 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1,150.44元

② 收款：当企业正常收到客户支付的货款时；

| 借：银行存款/现金

| 贷：应收账款

表示企业收到客户支付的货款，应收账款减少，企业银行存款或现金增加。

示例：到了2023年12月20日，客户支付了上述款项。会计分录如下：

| 借：银行存款 10,000元

| 贷：应收账款 10,000元

③ 计提坏账准备：在每个会计期末，企业应对应收账款进行减值测试，对于未来能收取到的应收账款现金低于账面值的部分计提坏账准备，简单来说，假如企业有一笔100元的应收账款，年底时财务盘了一下，发现可能只能收回70元了，对可能损失的30元，需要计提坏账准备；

| 借：信用减值损失—计提坏账准备

| 贷：坏账准备

表示企业预计了可能无法收回的款项，并在利润表中确认了相应的损失。

示例：在2023年12月31日，A公司进行年度财务结算，假设公司根据历史经验决定按照应收账款余额的5%计提坏账准备。如果应收账款余额为50,000元，会计分录如下：

| 借：信用减值损失—计提坏账准备 2,500元

| 贷：坏账准备 2,500元

④ 坏账核销：当企业确定某笔应收账款收回时，应该将其核销；

| 借：坏账准备

| 贷：应收账款

表示企业将无法收回的应收账款从账面上清除，同时减少了坏账准备的余额。

示例：假设在2024年3月，公司发现一笔2,000元的应收账款无法收回，决定将其核销。会计分录如下：

| 借：坏账准备 2,000元

| 贷：应收账款 2,000元

⑤ 坏账准备的转回：如果之前核销的坏账准备收回来了，就要对坏账准备进行转回操作；

| 借：银行存款/现金 

| 贷：坏账准备

表示企业收回了之前作为坏账核销的款项。

示例：如果公司在2024年4月意外收回了之前核销的2,000元坏账，会计分录如下：

| 借：银行存款 2,000元 

| 贷：坏账准备 2,000元

⑥ 信息披露：在财务报表中，企业需要披露应收账款的总额、账龄分析、坏账准备的金额等信息，以便于报表使用者了解企业的信用风险和收款情况。

示例：在2023年的年度财务报表中，A公司需要披露应收账款的相关信息，如下所示：

| 应收账款总额：50,000元 

| 坏账准备余额：2,500元（假设除了上述核销外，没有其他变动） 

| 应收账款净值：47,500元（50,000元 - 2,500元）

应收账款的账龄分析

在应收账款会计处理时，我们一笔带过了计提坏账准备的过程。如何对应收账款进行公允的坏账计提准备，每一家公司都会有不同的方法和策略，其中最主流的做法就是应收账款的账龄分析。

应收账款的账龄分析是一种评估企业信用风险和收款能力的方法，它通过将应收账款根据账龄（即欠款的时间长度）分组，来预测不同账龄段的应收账款可能产生的坏账损失。以下是应收账款账龄分析的一般步骤和含义：

① 确定账龄区间：企业会根据自身的收款周期和业务特点，将应收账款按账龄分为不同的组别，如“未到期”、“1-30天”、“31-60天”、“61-90天”和“超过90天”等。账龄区间代表了应收账款的回款能力，时间越长收回的可能性就越小，因此基于账龄时间区间进行应收账款的划分是非常有意义的。

② 计算各账龄区间的应收账款总额：对每个账龄区间内的应收账款进行汇总，得出每个区间的总金额。

③ 估计坏账损失百分比：根据历史数据和经验，为每个账龄区间设定一个坏账损失的估计百分比。通常账龄越长，坏账损失的估计百分比越高。

④ 计算坏账准备：将每个账龄区间的应收账款金额乘以其相应的坏账损失百分比，得出该区间的坏账损失估计额，再将所有区间的坏账损失估计额相加，得到总的坏账准备金额。

⑤ 计提坏账准备：根据计算出的坏账准备金额，进行相应的会计分录，通常是借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。

⑥ 分析和决策：利用账龄分析的结果，管理层可以评估收款策略的有效性，及时调整信用政策，加强催收工作，或对某些客户采取更为谨慎的信用措施。

⑦ 披露：在财务报表中，企业需要披露应收账款的账龄分析结果，以及相应的坏账准备金额。

账龄分析的优点就是操作简单，能够比较直观地反映应收账款的质量和潜在信用风险。但是这种方法的缺点，就是不完全复合配比原则，可能会影响各期净收益的准确性。

上图为分众传媒2023年账龄分析的表格，通过此图我们对账龄分析会有一个直观的感受。

总结

在本文中，我们深入探讨了应收账款和合同资产产生的原因以及它们的会计特征。通过对应收账款会计处理过程和账龄分析的学习，我们将能更加自信和从容地对财务报表中的应收账款和合同资产进行分析。

作者：流年守艺人           

来源：拾光书斋