一文搞懂“应收账款VS合同资产”

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前言与定义

新收入准则实施以来，很多童鞋反映还是很难分清应收账款和合同资产的区别，特别是搞不懂合同资产在什么情况下适用，针对这个问题，小编决定从多个维度并引用案例的形式为大家详析两者的不同。

关于定义，首先我们看准则第四十一条：

企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。企业拥有的、无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。

合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

从上面两句话我们可以看出应收账款和合同资产最本质的区别在于向客户收取对价的权利是否为“无条件“，如果是无条件，即仅仅随着时间流逝就可以收到相关款项，那么就是应收账款，如果是附有条件，即向客户收取对价的权利还取决于时间流逝之外的原因，那么就是合同资产。

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时间流逝VS坐等收钱

童鞋们看到时间流逝几个字可能感觉有些别扭，我觉得可以把他理解成坐等收钱，应收账款就是货发出去了，我就等着收钱了，而且还是无条件收款的权利，客户没有任何理由不付钱。而合同资产呢，还要看合同中约定的其他条件满不满足要求，满足了，企业才具有收款的权利，比如说，企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项述取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。说白了，合同资产就是需要企业把合同中约定所有活都干完了，才有权收钱。

简单理解，合同资产需满足相关条件后，才可以转化为应收账款。合同资产是未成熟的应收账款。

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履约风险VS信用风险

应收款项和合同资产都面临着信用风险，即对方是否有钱给我，但无论对方是否有钱都不影响我收款的权利，换句话说，即使对方没钱，但我仍然可以理直气壮的去要，这是我的权利。但与应收账款不同的是，合同资产同时面临履约风险，就是我自己没做好，没达到人家的质量要求啊、没有按时交货啊等，对方可以不给钱，按照合同，我也没权利要，最明显的例子就是质保金。

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开完发票VS收款权利

如果在实务中，当企业履行履约义务并向客户开具完了发票，是不是就是代表企业可以坐等收钱了，其实，并不然，开具发票的行为和具有无条件收款权是两码事，仅当对价支付前所需等待的时间结束后便可收取对价，则企业可能在开具发票前便拥有获得对价的无条件权利，说白了，还是要看合同中针对该项收款权是否附有其他条件。

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附有销售退回条款VS无条件收款权利

如果企业在销售合同中约定销售退回条款，并且企业可能需要在未来返还或部分全部对价时，是否与企业获得无条件收款权相违背呢？从字面上看，有些同学可能会认为，既然未来有退货的可能性，是不是就代表企业不具备无条件收款权呢，其实不然，从原理上我们可以这样理解，销售退回只代表未来可能需要履行的退款的义务，而收取合同对价的权利是现时权利，未来潜在的义务是不能够影响现时的权利的，在这种合同安排下，企业应确认一项应收账款和一项退款负债，即：

借：应收账款

贷：主营业务收入

      预计负债—一应付退货款

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最常见的合同资产

其实在实务中，最常见的合同资产还要属质保金了，例如生产类企业加工销售一批产品，约定5%的质保金，即需要等到一年之后产品没啥质量问题，这时候对方才可以支付货款。那么，产品质量在一年内不出问题就是时间流逝之外的条件，企业是否有权收款不仅取决于对方的信用风险（是否有钱），取决于企业的履约情况，即按照合同要求生产出合格产品，并在约定的期间内不发生质量问题。

常见的分录为：

借：合同资产 5%

    应收账款 95%

贷：营业收入

应交税费-增值税

一年之后质量没问题，分录：

借：应收账款 5%

贷：合同资产 5%

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关于合同资产的披露

资产负债表日，应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在资产负债表的“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

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实务问答（会计视野）

问题1：合同资产确定问题

A公司系混凝土生产企业，B房地产公司正在建造一栋大楼，所需混凝土向A公司采购，合同约定B房地产公司大楼盖至18层时，支付前期已交货混凝土价款的60%，大楼封顶后支付剩余款项。A公司将混凝土交付B房地产公司验收合格后，A公司确认收入。

问题：A公司确认收入时，应确认为应收账款还是合同资产？如确认为合同资产，在B房地产公司大楼盖至18层时，将60%价款由合同资产转为应收账款，大楼封顶后将剩余40%款项转为应收账款，是否恰当？谢谢！！

回复：由于款项的收取取决于客户的建造进度，这是A公司不可控的因素，因此应确认为合同资产，到B公司的建造进度达到约定付款节点后转为应收账款。主帖理解基本合理。

问题2：质保金列报

请教陈版主，针对一年以上到期的质保金，报表列报于其他非流动资产，后期是转到一年内到期的非流动资产还是好合同资产呢，同时合同负债是否是这样。

回复：

一般理解是转入“合同资产”列报，而不是“一年内到期的非流动资产”。合同负债可参考同一原则处理。

问题3：关于合同资产和应收账款

有家销售蒸汽公司，每月20日与客户结算并开具发票收款。年末12月21-31日蒸汽收入进行暂估确认，那暂估的收入应计入应收账款还是合同资产

回复：

暂估收入对应的债权属于应收账款而不是合同资产，因为日后其价款的回收并不取决于资产负债表日后向该客户供应蒸汽的情况，因此仍然是一项“仅取决于时间流逝”的无条件收款权利。

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总结

参考资料:

中审众环-计学精要

企业会计准则实务应用精解2021

会计视野论坛

来源：审计札记